📌 Análisis del Concepto 003508 int 269 de 2025 sobre el Principio de Favorabilidad en el Cobro Coactivo
El Concepto 003508 int 269 de 2025 de la DIAN aborda la aplicación del principio de favorabilidad en los procedimientos de cobro coactivo, aclarando su obligatoriedad y alcance en la determinación de sanciones tributarias.
1️⃣ Introducción al Documento
Este concepto responde a la consulta sobre si el Concepto No. 008357 Interno 952 de 2024 sigue vigente y si el principio de favorabilidad aplica en el cobro coactivo. La DIAN reitera que:
✅ El principio de favorabilidad es de aplicación inmediata y obligatoria.
✅ Está respaldado por la Corte Constitucional, el Consejo de Estado y tratados internacionales.
✅ Aplica tanto en la determinación como en el cobro de sanciones tributarias.
✅ No requiere solicitud del contribuyente, sino que debe ser aplicado por la DIAN de oficio.
2️⃣ Análisis General del Concepto
📌 Fundamentos Claves
El documento se basa en varios argumentos jurídicos que sustentan la aplicación del principio de favorabilidad:
🔹 Marco Constitucional y Legal
- Basado en el artículo 29 de la Constitución sobre el debido proceso.
- Se encuentra en tratados internacionales como el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos y la Convención Americana sobre Derechos Humanos.
🔹 Normativa Aplicable
- Artículo 197 de la Ley 1607 de 2012: Incorpora el principio de favorabilidad en sanciones tributarias.
- Artículo 282 de la Ley 1819 de 2016: Modifica el artículo 640 del Estatuto Tributario para ampliar su aplicación.
- Jurisprudencia del Consejo de Estado desde 2019 confirma su uso en cobro coactivo.
🔹 Obligatoriedad
- Los conceptos de la DIAN son de interpretación obligatoria para los funcionarios de la entidad.
- Para los contribuyentes, representan un criterio auxiliar de interpretación.
3️⃣ Comparación: Antes y Después del Pronunciamiento
| Aspecto | Antes del Concepto 003508 | Después del Concepto 003508 |
|---|---|---|
| Aplicación de la favorabilidad | Solo en la determinación de sanciones. | Aplica también en cobro coactivo. |
| Requerimiento del contribuyente | El contribuyente debía solicitarlo. | Se aplica de oficio, sin solicitud. |
| Interpretación en la DIAN | Ambigua y sujeta a interpretación de cada funcionario. | Es obligatoria para todos los funcionarios de la DIAN. |
| Respaldo normativo | Existían dudas sobre su aplicabilidad en cobro. | Respaldo de Corte Constitucional y Consejo de Estado. |
🔍 Conclusión: Se fortalece la seguridad jurídica para los contribuyentes al ampliar el alcance del principio de favorabilidad.
4️⃣ Ejemplo Práctico 🎯
Caso: Aplicación del Principio de Favorabilidad en una Multa Tributaria
📌 Situación:
Una empresa recibió en 2023 una multa de $50 millones por no presentar una declaración tributaria a tiempo.
📌 Cambio Normativo en 2024:
Una nueva ley reduce la sanción para estos casos a $30 millones.
📌 Antes del Concepto 003508:
- Si la multa estaba en etapa de cobro coactivo, la DIAN exigía el pago completo de $50 millones.
- La reducción solo aplicaba para sanciones en etapa de determinación.
📌 Después del Concepto 003508:
✅ La DIAN debe aplicar la nueva sanción de $30 millones, incluso si ya está en cobro coactivo.
✅ No se requiere solicitud del contribuyente; la reducción es automática.
✅ Se respeta el principio de favorabilidad garantizando equidad tributaria.
📌 Impacto Positivo:
🚀 Mayor protección al contribuyente.
🚀 Seguridad jurídica en la aplicación de sanciones.
🚀 Reducción de costos y litigios innecesarios.
5️⃣ Tabla de Normatividad Aplicada 📜
| Norma | Contenido Relevante |
|---|---|
| Artículo 29 de la Constitución | Garantiza el debido proceso y la favorabilidad. |
| Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos (Art. 15) | Principio de favorabilidad en sanciones. |
| Convención Americana sobre Derechos Humanos (Art. 9) | Protección ante normas sancionatorias más gravosas. |
| Ley 1607 de 2012 (Art. 197) | Incorpora la favorabilidad en sanciones tributarias. |
| Ley 1819 de 2016 (Art. 282) | Modifica el Estatuto Tributario para incluir este principio. |
| Consejo de Estado (Sentencia 2019) | Aplica favorabilidad en cobro coactivo. |
| Concepto DIAN 003508 de 2025 | Establece obligatoriedad en cobro coactivo. |
📌 Conclusión: La DIAN refuerza la aplicación del principio de favorabilidad con respaldo constitucional, legal y jurisprudencial.
6️⃣ Preguntas Frecuentes (FAQ) ❓
1️⃣ ¿Qué es el principio de favorabilidad en materia tributaria?
Es un principio que permite aplicar la norma más favorable al contribuyente cuando hay cambios en sanciones tributarias.
2️⃣ ¿Este principio aplica en todos los casos?
Sí, pero solo en sanciones tributarias y cuando haya un tránsito normativo con una ley más benigna.
3️⃣ ¿Los contribuyentes deben solicitarlo?
No, la DIAN debe aplicarlo de oficio en cualquier etapa, incluyendo el cobro coactivo.
4️⃣ ¿Qué pasa si un funcionario de la DIAN no lo aplica?
Se puede impugnar la decisión argumentando la obligatoriedad del Concepto 003508 de 2025.
5️⃣ ¿Cómo se beneficia un contribuyente con este concepto?
📉 Reducción de sanciones.
🛡️ Mayor protección legal.
⚖️ Seguridad jurídica en el cobro de impuestos.
7️⃣ Conclusiones Finales 🔍
🔹 El Concepto 003508 int 269 de 2025 garantiza mayor equidad en los procesos sancionatorios tributarios.
🔹 La favorabilidad debe aplicarse en todas las etapas, incluso en cobro coactivo.
🔹 No es necesario que el contribuyente lo solicite; es una obligación de la DIAN.
🔹 Este cambio se basa en la Constitución, leyes nacionales y jurisprudencia del Consejo de Estado.
🔹 Mayor seguridad jurídica para los contribuyentes, evitando cobros indebidos.
📌 Conclusión Final: Este concepto representa un avance positivo en la justicia tributaria en Colombia, asegurando que las sanciones sean proporcionales y justas. 🚀
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