Facturación en Mandato: Certificación, Costos, Deducciones e Impuestos Descontables – Concepto 423 del 6 de junio de 2024
Introducción
El 6 de junio de 2024, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) emitió el Concepto 423, estableciendo directrices cruciales sobre la facturación en contratos de mandato, certificados de costos, deducciones e impuestos descontables. Este documento busca aclarar las obligaciones de los mandatarios y las condiciones bajo las cuales los mandantes pueden soportar sus costos y deducciones.
El Nuevo Concepto de la DIAN
¿Qué es el Concepto 423?
El Concepto 423 de la DIAN establece que en los contratos de mandato, la factura de venta debe ser expedida a nombre del mandatario. Este documento es esencial para que el mandante pueda soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables.
¿Por Qué Es Importante Este Concepto?
La importancia radica en que aclara las obligaciones de los mandatarios y proporciona un marco normativo claro para la facturación y certificación de costos y deducciones, lo que facilita la correcta declaración de impuestos.
Certificación de Costos y Deducciones
¿Quién Debe Expedir la Certificación?
El mandatario es responsable de expedir el certificado en los casos en que el mandante requiera soportar costos, deducciones o impuestos descontables. Esto es vital para asegurar que los mandantes puedan cumplir con sus obligaciones fiscales.
¿Cuándo Se Debe Expedir?
La certificación debe ser expedida independientemente de cómo los mandatarios realicen adquisiciones a nombre del mandante, siempre y cuando se necesite soportar costos, deducciones y/o impuestos descontables.
Normas de Facturación
Facturación por Adquisiciones Globales
No existe prohibición en la normativa vigente para expedir una sola factura de venta por adquisiciones globales de bienes y/o servicios realizadas por el mandatario a un mismo proveedor, siempre y cuando se cumplan con todos los requisitos del artículo 11 de la Resolución 000165 de 2023.
Requisitos del Artículo 11
Los requisitos incluyen la discriminación de cada uno de los bienes y/o servicios prestados, en los términos que señala el numeral 8 de la mencionada norma.
Deducción del Artículo 336
¿Quiénes Pueden Aplicar Esta Deducción?
La deducción consagrada en el numeral 5 del artículo 336 del Estatuto Tributario es aplicable a personas naturales que declaren ingresos de la cédula general y que adquieran bienes y/o servicios soportados con factura electrónica de venta con validación previa.
Requisitos para la Deducción
- Personas Naturales Declarantes: Deben declarar ingresos de la cédula general.
- Factura Electrónica de Venta: La adquisición debe estar soportada con factura electrónica de venta con validación previa.
Implicaciones del Concepto 423
Impacto en Contratos de Mandato
El concepto establece que la deducción del 1% del artículo 336 no es aplicable a adquisiciones realizadas en virtud de un contrato de mandato, ya que la adquisición la realiza el mandatario en nombre del mandante.
Facturación y Adquisición
La factura debe ser expedida a nombre del mandatario, lo que impide cumplir con las condiciones del artículo 336 para aplicar la deducción.
Reporte de Información Exógena del IVA
Requisitos del Reporte
El IVA descontable pagado por el mandatario al proveedor debe ser reportado en el Formato 5249 según los términos del Anexo No 33 de la Resolución DIAN 000162 de 2023.
Normatividad Aplicable
La normativa aplicable es la Resolución DIAN 000162 del 31 de octubre de 2023, especialmente lo establecido en el artículo 41.
Normatividad
| Normatividad | Descripción |
|---|---|
| Artículo 11 de la Resolución 000165 de 2023 | Establece los requisitos para la facturación, incluyendo la discriminación de bienes y/o servicios. |
| Numeral 5 del Artículo 336 del Estatuto Tributario | Define los requisitos para la deducción del 1% aplicable a personas naturales declarantes de la cédula general. |
| Resolución DIAN 000162 de 2023 | Regula el reporte de información exógena del IVA, incluyendo el Formato 5249. |
Comparación del Pronunciamiento
| Antes del Pronunciamiento | Después del Pronunciamiento |
|---|---|
| La facturación en contratos de mandato no estaba claramente definida. | Ahora se establece que la factura debe ser expedida a nombre del mandatario. |
| No había claridad sobre la certificación de costos y deducciones. | El mandatario es responsable de expedir el certificado necesario para el mandante. |
| La deducción del artículo 336 se aplicaba sin restricciones claras. | La deducción no aplica en adquisiciones realizadas bajo un contrato de mandato. |
Preguntas Frecuentes (FAQs)
¿Qué es un contrato de mandato?
Un contrato de mandato es un acuerdo donde una persona (mandante) encarga a otra (mandatario) la realización de actos jurídicos en su nombre.
¿Quién debe expedir la factura en un contrato de mandato?
El mandatario debe expedir la factura de venta en un contrato de mandato.
¿Qué sucede si no se expide la certificación necesaria?
Si no se expide la certificación, el mandante no podrá soportar los costos, deducciones o impuestos descontables necesarios.
¿La deducción del 1% del artículo 336 aplica en contratos de mandato?
No, la deducción del 1% del artículo 336 no aplica en adquisiciones realizadas bajo un contrato de mandato.
¿Qué es el Formato 5249?
El Formato 5249 es el formulario utilizado para reportar el IVA descontable pagado por el mandatario al proveedor.
¿Qué establece el artículo 11 de la Resolución 000165 de 2023?
El artículo 11 de la Resolución 000165 de 2023 establece los requisitos para la facturación, incluyendo la discriminación de bienes y/o servicios prestados.
Conclusión
El Concepto 423 de la DIAN proporciona claridad y establece directrices precisas para la facturación en contratos de mandato. Al delinear las obligaciones de los mandatarios y los requisitos para soportar costos, deducciones e impuestos descontables, facilita el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los mandantes. Además, la exclusión de la deducción del 1% para adquisiciones bajo contrato de mandato asegura un marco normativo más coherente y transparente.
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