La sentencia aborda diversos aspectos relacionados con el control de nulidad y restablecimiento del derecho, enfocándose en los límites del recurso de apelación y el papel del representante legal en procesos tributarios.
Un punto clave es que los nuevos cargos o argumentos introducidos durante el recurso de apelación no pueden ser considerados si no fueron objeto de la demanda inicial. La ley limita la competencia del juez de segunda instancia a los aspectos tratados en la primera instancia, protegiendo el derecho de defensa pero restringiendo la inclusión de nuevos elementos que no hayan sido previamente controvertidos.
Otro aspecto relevante es la responsabilidad del representante legal en la declaración de impuestos, en especial cuando se trata de sanciones por inexactitudes en la declaración de impuestos de la sociedad. En estos casos, la legitimidad del representante para controvertir las sanciones impuestas a la empresa se analiza en función de su participación en los hechos sancionados. La DIAN puede imponer sanciones tanto a la empresa como a sus representantes legales, especialmente si han aprobado costos o deducciones inexistentes.
Finalmente, se analiza la responsabilidad del revisor fiscal. Aunque el revisor fiscal firme los estados financieros, su responsabilidad sancionatoria surge solo si participó en la declaración de información incorrecta sin advertir las inexactitudes.
El fallo concluye que, en el caso presentado, no se configuró la conducta sancionable en el representante legal ni en el revisor fiscal.
Aspectos importantes
| Aspectos importantes | Desarrollo de cada aspecto |
|---|---|
| Nuevo cargo de nulidad en el recurso de apelación | No es procedente presentar nuevos cargos en segunda instancia si no fueron incluidos en la demanda inicial, limitando la competencia del juez de segunda instancia. |
| Responsabilidad del representante legal | Se discute la sanción por inexactitud en la declaración de impuestos y cómo se impone tanto a la empresa como a su representante legal si este aprobó información falsa o incorrecta. |
| Competencia del revisor fiscal en declaraciones fiscales | La responsabilidad del revisor fiscal solo se configura si este atestiguó información inexacta sin advertir las inexactitudes en la declaración tributaria de la empresa. |
Tabla comparativa: antes y después del pronunciamiento
| Antes del pronunciamiento | Después del pronunciamiento |
|---|---|
| La presentación de nuevos cargos o argumentos en el recurso de apelación es una posibilidad abierta para la defensa. | Se restringe la presentación de nuevos cargos o argumentos no controvertidos en la primera instancia. |
| El representante legal puede ser sancionado por inexactitudes en la declaración de la empresa. | El representante legal puede ser sancionado si aprobó directamente las inexactitudes y la sanción debe ser individualizada. |
| La responsabilidad del revisor fiscal depende de su rol en la empresa. | La responsabilidad solo se configura si firmó declaraciones con inexactitudes sin realizar la salvedad correspondiente. |
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Preguntas frecuentes
| # | Pregunta | Respuesta |
|---|---|---|
| 1 | ¿Se pueden presentar nuevos cargos en el recurso de apelación? | No, no es procedente incluir nuevos cargos en segunda instancia si no fueron tratados en la demanda inicial. |
| 2 | ¿El representante legal es responsable por las sanciones impuestas a la empresa? | Sí, si se demuestra que aprobó costos o deducciones inexistentes en la declaración tributaria. |
| 3 | ¿El revisor fiscal es sancionado automáticamente por firmar la declaración de la empresa? | No, su responsabilidad solo surge si firma la declaración sin advertir de las irregularidades existentes. |
Normatividad
| Normatividad | Descripción |
|---|---|
| Artículo 328 del CGP | Establece los límites de la competencia del juez de segunda instancia, quien debe ceñirse a los aspectos controvertidos en la primera instancia. |
| Artículo 658-1 del ET | Define las sanciones a los representantes legales y revisores fiscales por aprobar o no advertir irregularidades en las declaraciones tributarias de la sociedad. |
| Ley 1564 de 2012 | Contiene disposiciones relacionadas con los medios de control de nulidad y restablecimiento del derecho, así como el alcance del recurso de apelación en estos casos. |
Pronunciamientos de la DIAN relevantes
| Pronunciamiento | Descripción |
|---|---|
| DIAN Concepto 20220401 | Define la responsabilidad del representante legal en casos de sanciones por inexactitud. |
| DIAN Concepto 20220315 | Establece las obligaciones del revisor fiscal respecto a la veracidad de la información contenida en las declaraciones tributarias. |
| DIAN Concepto 20210220 | Regula el alcance del recurso de apelación y su limitación a los aspectos controvertidos en la demanda inicial. |
También te puede interesar
| Pronunciamiento | Descripción |
|---|---|
| Concepto DIAN 20210310 | Expone los criterios para la responsabilidad fiscal del representante legal en casos de infracciones tributarias. |
| Concepto DIAN 20211205 | Define el proceso para la sanción de revisores fiscales cuando no realizan salvedades en las declaraciones con información inexacta. |
Ejemplo práctico
Imaginemos que una empresa presenta su declaración de impuestos del año 2020 incluyendo deducciones de costos inexistentes. El representante legal, sin verificar correctamente los documentos, firma la declaración. Posteriormente, la DIAN impone una sanción a la empresa y al representante legal por inexactitud. En este caso, el representante legal puede ser sancionado si se comprueba que aprobó los costos inexistentes. Si apela la sanción en segunda instancia, no podrá agregar nuevos argumentos que no fueron presentados inicialmente en la demanda, y la revisión se limitará a los cargos ya controvertidos.
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