Consejo de Estado – Sentencia 28186 del 3 de octubre de 2024

Deducción de expensas y requisitos fiscales

1. Contexto de la Sentencia

El Consejo de Estado reitera que los contribuyentes deben demostrar la relación causal entre sus expensas y la actividad productora de renta, y además, que estas sean necesarias y proporcionales. Esto se sustenta en lo establecido en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

2. Pronunciamiento

En esta sentencia, se analizan los requisitos necesarios para la deducción de expensas, particularmente en relación con los gastos por transporte declarados por el demandante. El fallo concluye que no se aportaron pruebas suficientes para demostrar la proporcionalidad de dichas expensas respecto al valor de las mercancías transportadas.

3. Principales Aspectos de la Sentencia

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Carga de la prueba del contribuyente	Los contribuyentes deben demostrar que sus expensas son necesarias, proporcionales y guardan relación causal con su actividad productora de renta.
Expensas en actividades de transporte	En este caso, el demandante no presentó pruebas suficientes que justificaran los pagos mensuales por el transporte de mercancías.
Proporcionalidad y necesidad de las expensas	La necesidad de las expensas debe evaluarse en función de su utilidad en la actividad económica, no solo con base en el ingreso obtenido.

Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 107 del Estatuto Tributario	Regula la deducción de expensas, las cuales deben estar relacionadas con la actividad productora de renta, ser necesarias y proporcionales.
Sentencia de Unificación 21329 de 2020	Reitera la importancia de demostrar la proporcionalidad y causalidad de las expensas respecto a la actividad productora de renta.

Comparativa antes y después del pronunciamiento

Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
La prueba de proporcionalidad no era clara.	Se exige demostrar que las expensas son proporcionales y necesarias en relación con la actividad económica.
No se pedía evidencia clara del monto de las expensas.	Ahora se debe justificar el monto de las expensas en comparación con los valores del mercado para esa actividad.

La sentencia analiza un caso donde el demandante solicitaba la deducción de expensas relacionadas con el transporte de mercancías. El Consejo de Estado reitera que, para que las expensas sean deducibles, deben cumplir con los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad, conforme al artículo 107 del Estatuto Tributario. En este caso, aunque se probó que las expensas fueron necesarias para la actividad, no se demostró la proporcionalidad respecto al mercado y las mercancías transportadas.

La falta de pruebas contundentes sobre el monto de las erogaciones llevó a la administración tributaria a cuestionar la necesidad y proporcionalidad de estos gastos. Aunque no se requiere un contrato escrito de transporte para justificar los pagos, se debe proporcionar evidencia que respalde los montos erogados.

En conclusión, el Consejo de Estado reitera que los contribuyentes deben asumir la carga de la prueba para demostrar que sus expensas son necesarias y proporcionales a su actividad económica. Este fallo subraya la importancia de aportar pruebas que respalden tanto la naturaleza como el monto de las expensas declaradas.

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Pronunciamiento	Descripción
Sentencia 21329 del 26 de noviembre de 2020	Reitera la necesidad de demostrar que las expensas son proporcionales a la actividad productora de renta.
Sentencia 25114 del 14 de marzo de 2019	Establece que las expensas deben estar claramente relacionadas con la actividad generadora de ingresos del contribuyente.
Sentencia 30584 del 10 de agosto de 2021	Analiza cómo los contribuyentes deben demostrar la causalidad y proporcionalidad de los gastos deducibles ante la administración tributaria.

Preguntas frecuentes

#	Preguntas	Respuestas
1	¿Qué debe demostrar el contribuyente para deducir expensas?	El contribuyente debe demostrar la necesidad, causalidad y proporcionalidad de las expensas con su actividad productora de renta, según el artículo 107 del ET.
2	¿Qué ocurre si no se aporta prueba suficiente sobre las expensas?	Las expensas pueden ser rechazadas por la administración tributaria, especialmente si no se prueba su proporcionalidad frente a los valores del mercado.
3	¿Es necesario presentar un contrato de transporte para justificar gastos de transporte?	No es obligatorio presentar un contrato de transporte, pero el contribuyente debe justificar el monto de los pagos con otras pruebas como facturas o documentos.

Ejemplo práctico

Supongamos que una empresa transporta mercancías por valor de $100,000 mensuales. La empresa declara como expensa un gasto mensual de $50,000 por concepto de transporte. Si no puede demostrar con pruebas suficientes que este gasto es proporcional al valor de las mercancías y comparable con los costos habituales del mercado, la administración tributaria podría rechazar la deducción de estos gastos.

Sent-28186-Pongasealdia