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Bienes exentos y convenios de cooperación

El concepto analizado aborda las implicaciones del IVA (Impuesto sobre las Ventas) en dos escenarios principales:

1. Administración de convenios especiales de cooperación.
2. Exenciones de IVA para bienes y servicios destinados a las Fuerzas Militares.

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El concepto presenta los fundamentos legales relacionados con bienes y servicios gravados, exentos o excluidos de IVA. Este detalla las disposiciones relevantes, como el artículo 420 del Estatuto Tributario, el Decreto 393 de 1991 y las interpretaciones doctrinales de la DIAN.

Principales puntos analizados

1. Convenios de cooperación: La administración de estos convenios está gravada con IVA al no estar expresamente exenta ni excluida.
2. Exenciones para Fuerzas Militares: Los beneficios fiscales son extensivos a terceros que actúen en representación, siempre que los bienes o servicios se destinen exclusivamente a dichas fuerzas.

Pronunciamientos de la DIAN

Pronunciamiento	Descripción
Oficio 023867 (2007)	Determina que los servicios gravados prestados bajo convenios deben incluir IVA, sin importar su denominación.
Oficio 903260 – int. 567 (2021)	Amplía la interpretación de exenciones para bienes destinados exclusivamente a la seguridad nacional.
Oficio 901755 – int. 028 (2022)	Reafirma que los beneficios fiscales son extensivos a terceros si la destinación es demostrable.

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Aspectos importantes y desarrollo

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Convenios de cooperación	Gravados con IVA, salvo exclusión expresa, lo que implica sujeción a las normas generales del Estatuto Tributario.
Artículo 420 del Estatuto Tributario	Define como hechos generadores del IVA la venta de bienes y prestación de servicios en el territorio nacional.
Decreto 393 de 1991	Regula los convenios especiales de cooperación, sin prever exclusiones específicas de IVA para estas actividades.
Exenciones del artículo 477	Aplican a bienes y servicios destinados a las Fuerzas Militares si se demuestra su uso exclusivo.
Inclusión de terceros	Los terceros que adquieran bienes o servicios en nombre de las Fuerzas Militares también pueden beneficiarse de exenciones.

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Comparativa antes y después del pronunciamiento

Idea principal antes del pronunciamiento	Idea principal después del pronunciamiento	Principales cambios
Los convenios especiales de cooperación no tenían claridad sobre el IVA.	Se confirma que están gravados, salvo exclusión específica.	Clarificación de la sujeción al IVA.
No se reconocía explícitamente la exención para terceros.	La exención aplica siempre que se destine exclusivamente a las Fuerzas Militares.	Inclusión de terceros bajo ciertas condiciones.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 420 del Estatuto Tributario	Define los hechos generadores del IVA.
Artículo 424 del Estatuto Tributario	Establece bienes excluidos de IVA.
Artículo 477 del Estatuto Tributario	Regula bienes exentos de IVA, incluyendo los destinados a las Fuerzas Militares.
Decreto 393 de 1991	Regula los convenios especiales de cooperación entre la Nación y particulares.

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Ejemplo práctico

Escenario:
Una empresa firma un convenio especial de cooperación con una entidad estatal para desarrollar un proyecto científico. Durante el proyecto, la empresa presta servicios administrativos.

Aplicación práctica:

• Situación fiscal: Los servicios administrativos están gravados con IVA, ya que no hay exclusión específica en el Decreto 393 de 1991.
• Cumplimiento: La empresa debe facturar el IVA correspondiente y cumplir con las obligaciones tributarias.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Están gravados los servicios administrativos de un convenio especial de cooperación con IVA?	Sí, salvo que exista una exclusión específica en las normas tributarias aplicables.
2	¿Quién puede beneficiarse de las exenciones del artículo 477 del Estatuto Tributario?	Las Fuerzas Militares y terceros que adquieran bienes o servicios en representación de estas, con destinación exclusiva.
3	¿Qué normas rigen los convenios especiales de cooperación?	El Decreto 393 de 1991 y las disposiciones generales del Estatuto Tributario.
4	¿Es necesaria una certificación para aplicar la exención de IVA en bienes destinados a las Fuerzas Militares?	Sí, se requiere una certificación del Ministerio de Defensa para demostrar la destinación exclusiva.
5	¿Qué sucede si no se demuestra la destinación exclusiva de los bienes o servicios?	No procede la exención y se aplica la tarifa general de IVA.

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