Aplicación del descuento tributario a las donaciones de alimentos y bienes de higiene a bancos de alimentos bajo el Régimen Tributario Especial
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) se ha pronunciado sobre el descuento tributario aplicable a las donaciones realizadas a bancos de alimentos que cumplen con los requisitos del Régimen Tributario Especial (RTE).
A continuación, se presenta una explicación detallada, organizada y ampliada de los principales aspectos normativos, operativos y fiscales relacionados con este beneficio tributario.
1. Contexto normativo y alcance del beneficio
El descuento tributario está regulado por el artículo 257 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 2 de la Ley 2380 de 2024. Este beneficio permite descontar un 37% del valor donado en alimentos aptos para consumo humano y bienes de higiene personal, incluyendo los costos de transporte asociados, directamente del impuesto sobre la renta.
Requisitos para la aplicación del descuento:
- Las donaciones deben realizarse a bancos de alimentos pertenecientes al RTE o sus asociaciones.
- Las entidades receptoras pueden incluir bancos de alimentos de iglesias reconocidas por el Ministerio del Interior.
- El beneficio aplica exclusivamente al impuesto sobre la renta, no a deducciones o anticipos.
2. Diferencias entre descuento y deducción tributaria
El concepto de descuento tributario difiere sustancialmente de otros mecanismos como las deducciones.
| Aspecto | Descuento Tributario | Deducción Tributaria |
|---|---|---|
| Aplicación | Se resta directamente del impuesto de renta a pagar. | Se resta de la base gravable para determinar la renta líquida. |
| Requisitos | Específicos al artículo 257 del E.T. y la Ley 2380 de 2024. | Sujeto a generalidades del artículo 107 del E.T. |
| Ejemplo | 37% sobre el valor de los bienes donados. | Gasto deducible en el proceso productivo de la empresa. |
3. Obligaciones en la emisión de documentos fiscales
Para garantizar la trazabilidad de las donaciones, la DIAN ha establecido las siguientes reglas:
Factura electrónica:
- Es obligatoria para documentar el retiro de alimentos donados, ya que la donación se considera una venta según el artículo 421 del Estatuto Tributario.
- El IVA aplicable debe ser liquidado según el valor comercial de los bienes donados.
Documento soporte:
- Aplica cuando el proveedor no está obligado a facturar. Este documento permite justificar los costos y deducciones en el impuesto de renta.
4. Pronunciamientos relevantes de la DIAN
En el siguiente cuadro se resumen las principales disposiciones relacionadas con este tema:
| Pronunciamiento | Descripción |
|---|---|
| Concepto DIAN 893 del 21/10/2024 | Confirma el carácter exclusivo del descuento tributario y su aplicación en el impuesto de renta. |
| Concepto 006107 del 30/08/2024 | Detalla la obligatoriedad de emitir factura electrónica y el tratamiento del IVA en las donaciones. |
| Concepto General 0481 de 2018 | Aclara que las donaciones bajo el artículo 257 no se consideran deducciones sino descuentos. |
También te puede interesar:
- Desde cuando es aplicable el descuento sobre el impuesto sobre la renta para las donaciones de alimentos?
- Ley-2380 ¿Sabía usted que ahora las donaciones de alimentos a bancos de alimentos reconocidos pueden aplicar un descuento fiscal del 37% del valor donado?
- ¿Sabía usted que el descuento del 37% aplica solo a donaciones realizadas a bancos de alimentos reconocidos?
5. Tabla de ideas principales
| Aspectos importantes | Desarrollo de cada aspecto |
|---|---|
| Beneficio tributario para donaciones | Se permite descontar el 37% del valor donado del impuesto sobre la renta. |
| Exclusividad del descuento | Solo aplica al impuesto sobre la renta, no afecta deducciones o anticipos. |
| Obligación de facturación electrónica | Es necesaria para documentar donaciones gravadas con IVA. |
| Diferencias entre descuento y deducción | El descuento es directo al impuesto; la deducción afecta la base gravable. |
| Rol de las entidades receptoras | Deben estar registradas como bancos de alimentos dentro del Régimen Tributario Especial. |
6. Comparativa antes y después del pronunciamiento
| Antes del pronunciamiento | Después del pronunciamiento |
|---|---|
| Existía confusión entre descuento y deducción. | Se aclara que es un descuento exclusivo al impuesto de renta. |
| Desconocimiento sobre la obligación de facturar. | Se establece que es obligatorio emitir factura electrónica por las donaciones realizadas. |
| Interpretaciones ambiguas sobre el IVA. | La DIAN confirma que las donaciones están gravadas con IVA si los bienes son gravados. |
Normatividad
| Normatividad | Descripción |
|---|---|
| Artículo 257 del Estatuto Tributario | Regula el descuento tributario por donaciones en el impuesto sobre la renta. |
| Ley 2380 de 2024 | Modifica el artículo 257 del E.T., añadiendo un parágrafo sobre donaciones a bancos de alimentos. |
| Conceptos DIAN | Aclaran los procedimientos y obligaciones asociadas a este beneficio. |
Ejemplo práctico
Una empresa dona alimentos valorados en $10 millones a un banco de alimentos registrado bajo el RTE.
- Cálculo del descuento: 37% de $10.000.000 = $3.700.000.
- Este valor se descuenta directamente del impuesto sobre la renta a pagar por la empresa.
- La empresa emite factura electrónica con IVA según el valor comercial de los alimentos.
Preguntas frecuentes
| # | Pregunta | Respuesta |
|---|---|---|
| 1 | ¿Qué porcentaje se puede descontar por las donaciones realizadas? | Hasta el 37% del valor donado, incluyendo costos de transporte. |
| 2 | ¿Es obligatorio emitir factura electrónica para las donaciones? | Sí, para garantizar el soporte fiscal y la liquidación del IVA correspondiente. |
| 3 | ¿El descuento aplica a deducciones de renta? | No, es un descuento tributario directo al impuesto sobre la renta. |
| 4 | ¿Qué bienes pueden donarse bajo este beneficio? | Alimentos aptos para consumo humano y bienes de higiene. |
| 5 | ¿Qué entidades pueden recibir estas donaciones para aplicar al descuento? | Bancos de alimentos pertenecientes al Régimen Tributario Especial o asociaciones de bancos de alimentos. |
Conclusión
El descuento tributario por donaciones a bancos de alimentos es una herramienta que promueve la solidaridad empresarial y fomenta la sostenibilidad social. Sin embargo, exige el cumplimiento estricto de requisitos legales, fiscales y operativos para garantizar su correcta aplicación.
Este beneficio contribuye al fortalecimiento de los bancos de alimentos, pero también implica responsabilidades claras en términos de facturación y liquidación de impuestos.
También te puede interesar
Resolución No 000098, por el cual se modifica el numeral 4 del articulo 128 de la resolución 46 de 2019; en relación con las mercancías sujetas a cupos.
¿Cómo puedes pagar tus impuestos con un crédito en línea?
Documento soporte de adquisiciones con sujetos no obligados a expedir factura de venta o documento equivalente.
Solicitud de Calificación o Readmisión ESAL.
¿Cuáles son los límites de valor para aplicar la exclusión del IVA en la importación de teléfonos celulares?
Exportación de combustibles líquidos derivados del petróleo.
Dejar una contestacion