Sabía usted que los Incoterms no regulan directamente las obligaciones aduaneras, sino que solo se usan en la valoración de mercancías?

Concepto 020014 Int 955 de 2024: Análisis y Explicación

Introducción

El Concepto 020014 Int 955 de 2024, emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) el 30 de octubre de 2024 y publicado el 6 de noviembre de 2024, responde a una consulta sobre las obligaciones de los exportadores dentro del marco del régimen de exportación definitiva, específicamente en relación con el Incoterm EXWORK.

En este contexto, la DIAN aclara varios aspectos vinculados a las obligaciones tributarias y aduaneras que recaen sobre el exportador, así como las implicaciones del marco normativo en materia de comercio internacional.

Análisis de la consulta

En la consulta realizada, los solicitantes preguntaron si el exportador tiene la obligación de acreditar que la mercancía exportada llegó al país de destino cuando se fijó como término de negociación el Incoterm EXWORK.

La DIAN señala que los términos de negociación en el comercio internacional, como los Incoterms, son acuerdos privados entre el vendedor y el comprador, y por lo tanto no están regulados por la normatividad aduanera. En este sentido, la DIAN se enfoca en aclarar las obligaciones del comprador-exportador en cuanto al cumplimiento de los trámites aduaneros.

Obligaciones del exportador según la normatividad

Incoterms y su relación con la normativa aduanera

Los Incoterms son términos comerciales internacionales que definen las responsabilidades de las partes involucradas en un contrato de compraventa internacional de mercancías.

Estos términos determinan aspectos como los riesgos, los gastos y la logística del transporte de mercancías entre el país de origen y el país de destino. Sin embargo, los Incoterms son acuerdos privados entre las partes, y la normativa aduanera solo los considera en casos específicos como la valoración aduanera de mercancías importadas o exportadas.

La DIAN, en este concepto, aclara que no tiene competencia sobre las decisiones contractuales tomadas entre el vendedor y el comprador, pero sí establece que, en el marco del régimen de exportación, el comprador será considerado como el exportador en caso de que él sea quien asuma la responsabilidad del proceso de exportación.

Obligaciones en el proceso de exportación definitiva

En el caso de una exportación definitiva, el exportador debe cumplir con una serie de trámites y requisitos establecidos en el Decreto 1165 de 2019 y la Resolución 046 de 2019, entre otros. Algunos de estos requisitos incluyen:

Presentar la solicitud de autorización de embarque.
Obtener la autorización de embarque.
Firmar la declaración de exportación tras la certificación del embarque por parte del transportador.
Conservar los documentos relacionados con la exportación por un período de cinco años.

Estas obligaciones aseguran que la mercancía se considere exportada legalmente, aunque el proceso está sujeto a un control aduanero por parte de la DIAN, que puede requerir la presentación de pruebas y documentos que demuestren la veracidad de la operación.

Conclusión

Este pronunciamiento de la DIAN aclara la situación de los exportadores en el marco del régimen de exportación definitiva bajo el Incoterm EXWORK. Aunque los Incoterms son acuerdos privados que no están regulados por la normativa aduanera, las responsabilidades tributarias y aduaneras del comprador-exportador permanecen claras.

El comprador, en este caso, debe asumir la responsabilidad del proceso de exportación, cumpliendo con los requisitos legales establecidos.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué son los Incoterms y qué función cumplen?	Los Incoterms son términos de comercio internacional que determinan las obligaciones de las partes sobre los gastos, riesgos y logística.
2	¿Quién es responsable de las obligaciones aduaneras en una exportación bajo el régimen de EXWORK?	El comprador, quien asume la responsabilidad del proceso de exportación y debe cumplir con las obligaciones tributarias y aduaneras correspondientes.
3	¿Qué trámites debe cumplir el exportador bajo el régimen de exportación definitiva?	El exportador debe presentar la solicitud de autorización de embarque, obtener la autorización, firmar la declaración de exportación y conservar documentos durante cinco años.
4	¿La DIAN regula los acuerdos entre el vendedor y comprador sobre Incoterms?	No, la DIAN no tiene competencia sobre los acuerdos privados entre el vendedor y el comprador; solo se enfoca en las obligaciones aduaneras.
5	¿Qué pasa si no se cumplen los requisitos aduaneros establecidos en el Decreto 1165 de 2019?	Se puede enfrentar un control aduanero y sanciones si no se cumplen las obligaciones en el proceso de exportación.

Comparativa antes y después del pronunciamiento

Aspecto	Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Competencia de la DIAN sobre Incoterms	La DIAN no tiene competencia sobre los Incoterms.	Se reafirma que los Incoterms son acuerdos privados entre las partes, sin competencia aduanera.
Responsabilidad del exportador	El exportador se veía como el responsable de la exportación.	El comprador-exportador asume la responsabilidad en caso de exportación bajo su propia iniciativa.
Obligaciones del comprador-exportador	El comprador no era considerado responsable en todos los casos.	El comprador que decide adelantar el proceso será responsable de las obligaciones aduaneras y fiscales.
Requisitos aduaneros en exportación	Las obligaciones eran vagamente detalladas.	La normativa detalla los trámites específicos que el exportador debe cumplir.
Control aduanero por la DIAN	El control aduanero era general.	La DIAN realiza un control detallado y puede solicitar documentos que validen la exportación.

Normatividad

Normatividad	Descripción
Ley 2010 de 2019	Establece disposiciones en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria que guían la actuación de la DIAN.
Decreto 1165 de 2019	Regula el régimen aduanero en Colombia, especificando las obligaciones en los procesos de exportación e importación.
Resolución 046 de 2019	Regula los trámites relacionados con la exportación, incluyendo la solicitud y autorización de embarque.
Decreto 1742 de 2020	Establece el marco de actuación de la DIAN respecto a la doctrina y la competencia para pronunciarse sobre consultas.

Ejemplo práctico

Imaginemos que un comprador de Colombia acuerda un contrato con un vendedor en Europa bajo el Incoterm EXWORK. Esto implica que el comprador es responsable de organizar y pagar por el transporte de la mercancía desde la fábrica del vendedor en Europa hasta su destino final.

Según la normativa, el comprador será considerado el exportador y deberá cumplir con los requisitos aduaneros establecidos en el Decreto 1165 de 2019, como la solicitud de embarque, la declaración de exportación, y conservar los documentos por un período de cinco años.

Pronunciamientos de la DIAN sobre este tema

Pronunciamiento	Fecha	Descripción
Oficio 905699 de 2020	2020-09-25	Explica la responsabilidad del comprador-exportador en el marco del régimen de exportación.
Oficio 906768 de 2022	2022-11-10	Detalla los trámites aduaneros específicos para la exportación definitiva.

Aspectos importantes

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Responsabilidad del exportador	El comprador es quien asume la responsabilidad del proceso de exportación cuando se establecen términos como EXWORK.
Obligaciones aduaneras	El comprador-exportador debe cumplir con los trámites aduaneros como la solicitud de embarque, firma de la declaración de exportación y conservación de documentos.
Incoterms	Los Incoterms son acuerdos privados entre comprador y vendedor que no son regulados por la normativa aduanera, pero sí son considerados en la valoración aduanera.
Control aduanero	La DIAN tiene amplias facultades de fiscalización para verificar la existencia de la operación de comercio exterior, requiriendo pruebas y documentos.
Normatividad vigente	Las disposiciones clave que regulan la exportación en Colombia incluyen el Decreto 1165 de 2019 y la Resolución 046 de 2019.