Retención en la fuente e impuesto de timbre en la venta de inmuebles a la Agencia Nacional de Tierras: Análisis del Concepto 1044 de 2024 de la DIAN

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El Concepto 1044 de 2024 de la DIAN aborda temas relacionados con el impuesto sobre la renta y complementarios, en particular sobre la utilidad en la enajenación de inmuebles, su tratamiento en cuanto a retención en la fuente y la causación del impuesto de timbre.

Puntos clave del concepto:

1. Utilidad en la enajenación de inmuebles y retención en la fuente:
   • La utilidad obtenida por la venta de un inmueble a la Agencia Nacional de Tierras no está exenta de retención en la fuente, aunque el bien sea un activo fijo y la transacción se haga por negociación directa con motivos de interés público o social.
   • Se debe analizar cada caso para determinar si el ingreso generado está gravado con renta o ganancia ocasional.
2. Causación del impuesto de timbre:
   • Si la enajenación de un inmueble a la Agencia Nacional de Tierras se eleva a escritura pública, la Agencia está exenta del impuesto de timbre.
   • Sin embargo, si el vendedor no es una entidad exenta, deberá asumir el 50% del impuesto, según lo establecido en los artículos 532 y 533 del Estatuto Tributario.

1. Contexto del concepto

El documento responde a dos problemas jurídicos sobre la venta de inmuebles a la Agencia Nacional de Tierras (ANT):

• Si la utilidad obtenida en la venta está sujeta a retención en la fuente.
• Si la operación está gravada con impuesto de timbre cuando se eleva a escritura pública.

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2. Retención en la fuente sobre la utilidad en la enajenación de inmuebles

Tesis de la DIAN:

La utilidad obtenida en la venta de un inmueble a la Agencia Nacional de Tierras sí está sujeta a retención en la fuente, salvo que haya una norma expresa que la exima.

Fundamentos de la DIAN:

1. Principio general de retención en la fuente:
   • La retención en la fuente aplica a ingresos gravados con renta o ganancia ocasional, salvo que la ley disponga lo contrario.
   • No importa que el inmueble vendido sea un activo fijo o que la venta tenga interés público o utilidad social.
2. Normas derogados sobre exención:
   • Antes de 2016, el artículo 37 del Estatuto Tributario establecía que la utilidad en la venta de activos fijos a entidades públicas no constituía renta ni ganancia ocasional.
   • Sin embargo, esta norma fue derogada por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, lo que eliminó dicha exención.
   • Actualmente, la utilidad en estas ventas sí es un ingreso gravado y, por tanto, sujeto a retención en la fuente.

Conclusión sobre la retención en la fuente:

La enajenación de inmuebles a la Agencia Nacional de Tierras no está exenta de retención en la fuente, salvo que se configure una excepción legal expresa.

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3. Impuesto de timbre en la enajenación de inmuebles

Tesis de la DIAN:

Si la enajenación del inmueble a la Agencia Nacional de Tierras se eleva a escritura pública, la ANT está exenta del pago del impuesto de timbre.
Sin embargo, si el vendedor no es una persona exenta, este deberá asumir el 50% del impuesto.

Fundamentos de la DIAN:

1. Naturaleza del impuesto de timbre:
   • El impuesto de timbre se causa cuando una operación se formaliza en escritura pública, según el artículo 519 del Estatuto Tributario.
   • Es un tributo de naturaleza documental, lo que significa que se genera automáticamente al firmar el documento.
2. Exención de la Agencia Nacional de Tierras:
   • Según el artículo 532 del Estatuto Tributario, las entidades de derecho público están exentas del impuesto de timbre.
   • La Agencia Nacional de Tierras es una entidad pública según el artículo 533 del mismo Estatuto.
   • Como resultado, no debe pagar impuesto de timbre al adquirir un inmueble mediante escritura pública.
3. Obligación del vendedor:
   • Si el vendedor no es una entidad exenta, deberá pagar el 50% del impuesto de timbre, conforme al artículo 532 del Estatuto Tributario.
   • Si ambas partes estuvieran exentas, no habría pago de timbre.

Conclusión sobre el impuesto de timbre:

La Agencia Nacional de Tierras no paga impuesto de timbre, pero si el vendedor no está exento, deberá asumir el 50% del tributo.

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4. Implicaciones prácticas de este concepto

Para vendedores de inmuebles:

• Deben asumir retención en la fuente sobre la utilidad de la venta, ya que la norma que eximía estas operaciones ya no está vigente.
• Deben pagar el 50% del impuesto de timbre, salvo que sean entidades exentas.

Para compradores públicos como la Agencia Nacional de Tierras:

• No tienen que pagar impuesto de timbre.
• No afectan la retención en la fuente del vendedor, ya que esto depende de si la venta genera renta o ganancia ocasional.

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5. Conclusión general

Este concepto de la DIAN aclara que:

1. La utilidad en la venta de inmuebles a la Agencia Nacional de Tierras está sujeta a retención en la fuente, pues la exención anterior fue derogada.
2. Si la operación se eleva a escritura pública, la Agencia Nacional de Tierras no paga impuesto de timbre, pero el vendedor sí debe asumir el 50%, salvo que tenga una exención expresa.

Este criterio refuerza la importancia de revisar el marco tributario vigente y no basarse en normas derogadas para estructurar operaciones inmobiliarias.

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