Aplicación del Impuesto de Timbre Nacional en Contratos de Cuantía Indeterminada tras el Oficio DIAN 0493 de 2025.

04/20/2025 admin Sin categoría 0

Aplicación del Impuesto de Timbre Nacional en Contratos de Cuantía Indeterminada tras el Oficio DIAN 0493 de 2025

✍️ Resumen ejecutivo

El Oficio DIAN No. 100202208 – 0493 del 24 de marzo de 2025 reconsidera el Concepto 002687 de 2025 y establece criterios importantes sobre la aplicación del impuesto de timbre nacional a los contratos de cuantía indeterminada. En particular, aclara cuándo se causa el impuesto, cuál es la base gravable y cómo opera la aplicación del Decreto 0175 de 2025.

Este análisis tiene gran relevancia práctica para contratos de colaboración empresarial, acuerdos marco, y otros documentos contractuales en los que no es posible determinar la cuantía desde su perfeccionamiento.

⚖️ Marco normativo aplicable

Norma	Contenido Relevante
Artículo 514 del ET	Establece el hecho generador del impuesto de timbre: la suscripción o aceptación de documentos en el país que impliquen la obligación de pagar sumas de dinero o transferir bienes.
Artículo 519 del ET	Dispone las tarifas del impuesto de timbre y remite al Decreto reglamentario para su aplicación.
Artículo 6 del Decreto 0175 de 2025	Define la forma de determinar la base gravable en contratos sin cuantía determinada.
Concepto DIAN 002687 de 2025	Afirmaba que en contratos de cuantía indeterminada no se causaba el impuesto hasta la determinación económica futura.
Oficio DIAN 0493 de 2025	Reconsidera el anterior concepto, y aclara cómo debe operar el impuesto en estos casos.

🔍 Doctrina y posiciones de la DIAN

📌 Concepto 002687 de 2025 (Reconsiderado)

Sostenía que si no se podía determinar una cuantía desde el perfeccionamiento del contrato, no se configuraba el hecho generador del impuesto de timbre.
Establecía que solo hasta el momento en que se determinara una cuantía concreta se causaría el tributo.

📌 Oficio 0493 de 2025 (Reconsideración)

La DIAN modifica su criterio y señala:

Sí se configura el hecho generador desde la suscripción del contrato, aunque no haya cuantía determinada.
El impuesto se causa desde ese momento, pero:
La base gravable se establece cuando se conozca el valor económico del negocio, con base en lo efectivamente ejecutado.
El Decreto 0175 de 2025 (Art. 6) permite determinar el valor imponible en proporción a la ejecución de los actos o contratos, si no se conoce al momento de suscripción.

📌 Puntos clave del Oficio 0493 de 2025

Elemento	Posición
Hecho generador	Se configura con la suscripción del contrato (así no tenga cuantía determinada).
Causación	Se causa desde el perfeccionamiento del contrato.
Base gravable	Se determina según ejecución efectiva del contrato, conforme al Art. 6 del Decreto 0175 de 2025.
Tarifa aplicable	Según el tipo de contrato, puede variar entre 0.5% y 1.5% conforme al ET.
Aplicación práctica	Aplica para contratos marco, acuerdos de colaboración, o alianzas estratégicas sin cuantía determinada inicial.

🧠 Implicaciones prácticas para los contribuyentes

Los contratos indeterminados no están exentos del impuesto de timbre.
Se deben prever mecanismos de seguimiento para determinar el valor ejecutado y calcular el impuesto conforme al avance contractual.
Es recomendable establecer cláusulas que permitan individualizar las obligaciones ejecutadas a fin de facilitar el cumplimiento tributario.
El responsable del impuesto (quien suscribe el documento) deberá liquidar y pagar a medida que se determine el valor imponible.