Concepto DIAN Nº 379: Deducciones del 1% en Adquisiciones de Bienes y Servicios

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Introducción

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ha emitido el Concepto Nº 379 del 23 de mayo de 2024, que aborda la interpretación y aplicación de la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta para adquisiciones de bienes y servicios soportados con factura electrónica de venta. Este concepto es crucial para las personas naturales que buscan beneficiarse de esta deducción, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos por la ley.

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Fundamentos Legales y Objetivo del Concepto

Fundamentos Legales

Este concepto se basa en las siguientes normativas:

• Artículo 7 de la Ley 2277 de 2022
• Artículo 336 del Estatuto Tributario
• Artículo 23 de la Ley 383 de 1997

Objetivo del Concepto

El propósito de este pronunciamiento es aclarar cómo se debe calcular la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta para las personas naturales, incluyendo la consideración del IVA en dichas adquisiciones.

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Problema Jurídico Planteado

Pregunta Clave

¿Para efectos de calcular la deducción del impuesto sobre la renta contemplada en el numeral 5 del artículo 336 del Estatuto Tributario, se debe incluir el IVA pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios?

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Tesis Jurídica y Fundamentos

Tesis Jurídica

La DIAN concluye que, para efectos de calcular la deducción del impuesto sobre la renta, se debe incluir el valor del IVA pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios, salvo que dicho IVA haya sido solicitado como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, descontable en el impuesto sobre las ventas, o como cualquier otro beneficio tributario.

Fundamentación

Ley 2277 de 2022

El artículo 7 de la Ley 2277 de 2022 establece una deducción en el impuesto sobre la renta del 1% del valor de las adquisiciones de bienes y/o servicios, soportadas con factura electrónica de venta. Esta deducción aplica a personas naturales que declaren ingresos de la cédula general y no está sujeta a la relación de causalidad con la actividad productora de renta.

Requisitos para la Deducción

Para acceder a esta deducción, el contribuyente debe cumplir con varios requisitos:

1. No haber solicitado la adquisición como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, ni como descontable en el IVA, entre otros beneficios.
2. Factura electrónica de venta: Debe estar soportada con una factura electrónica de venta con validación previa, identificando al adquirente con nombre, apellidos y NIT o número de documento de identificación.
3. Pago mediante medios electrónicos: La factura debe haber sido pagada con tarjeta débito, crédito o cualquier medio electrónico supervisado por la Superintendencia Financiera.
4. Expedición por sujetos obligados: La factura debe ser emitida por sujetos obligados a expedirla.

Interpretación del Valor de las Adquisiciones

El numeral 5 del artículo 336 del Estatuto Tributario no distingue entre el valor del bien o servicio y el IVA pagado. Por lo tanto, se entiende que el «valor de las adquisiciones» incluye el IVA. Sin embargo, si el IVA fue solicitado como deducción o beneficio tributario, debe excluirse del cálculo de la deducción.

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Conclusiones y Recomendaciones

Conclusiones de la DIAN

La DIAN aclara que el valor del IVA pagado debe incluirse en el cálculo de la deducción del 1%, a menos que dicho IVA haya sido utilizado como costo, deducción, o cualquier otro beneficio tributario. Los contribuyentes deben asegurarse de cumplir con todos los requisitos establecidos para aprovechar esta deducción.

Recomendaciones para Contribuyentes

Los contribuyentes deben:

• Verificar que cumplen con los requisitos para solicitar la deducción.
• Asegurarse de no haber solicitado el IVA como otro beneficio tributario.
• Consultar el normograma DIAN para estar al tanto de la normativa vigente.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 7 de la Ley 2277 de 2022	Establece una deducción en el impuesto sobre la renta del 1% del valor de las adquisiciones de bienes y/o servicios soportadas con factura electrónica de venta para personas naturales que declaren ingresos de la cédula general.
Artículo 336 del Estatuto Tributario	Regula las deducciones aplicables en el impuesto sobre la renta, incluyendo las condiciones para la deducción del 1% del valor de las adquisiciones de bienes y/o servicios.
Artículo 23 de la Ley 383 de 1997	Establece los requisitos para que las deducciones sean procedentes, especificando que las adquisiciones no deben haber sido solicitadas como costo o deducción en el impuesto sobre la renta ni como descuento en el IVA.
Concepto DIAN Nº 379 del 23 de mayo de 2024	Aclara que para calcular la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta, se debe incluir el valor del IVA pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios, salvo que dicho IVA haya sido solicitado como otro beneficio tributario.
Numeral 5 del Artículo 336 del Estatuto Tributario	No distingue entre el valor del bien o servicio y el IVA pagado, por lo que el valor de las adquisiciones incluye el IVA, a menos que haya sido utilizado como otro beneficio tributario.

Comparativa: Antes y Después del Pronunciamiento

Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento	Principales Cambios
Los contribuyentes no tenían claridad sobre si el IVA pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios debía incluirse en el cálculo de la deducción del 1%.	La DIAN aclara que el valor del IVA pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios debe incluirse en el cálculo de la deducción del 1%, salvo que se haya solicitado como otro beneficio tributario.	– Se incluye explícitamente el IVA en el cálculo del valor de las adquisiciones para la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta. <br> – Se establece que el IVA no debe incluirse si ya ha sido solicitado como costo, deducción en el impuesto sobre la renta, descontable en el IVA, o como otro beneficio tributario.
No se sabía con certeza cómo tratar el IVA pagado en relación con la deducción del 1% del impuesto sobre la renta.	Se debe incluir el IVA en el cálculo de la deducción del 1% del impuesto sobre la renta, a menos que haya sido solicitado como otro beneficio tributario.	– Clarificación sobre la inclusión del IVA en el valor de las adquisiciones. <br> – Definición de condiciones específicas bajo las cuales el IVA debe excluirse del cálculo de la deducción.
Los contribuyentes podían interpretar de diferentes maneras el valor total de las adquisiciones para la deducción.	Se entiende que el valor total de las adquisiciones incluye el IVA, siempre que no se haya solicitado como otro beneficio tributario.	– Uniformidad en la interpretación del valor de las adquisiciones para todos los contribuyentes. <br> – Reducción de ambigüedades y errores en las declaraciones fiscales de los contribuyentes.

Esta tabla presenta una visión clara de la normatividad relevante y los cambios significativos que trae consigo el pronunciamiento de la DIAN en cuanto a la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta por adquisiciones de bienes y servicios.

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Preguntas Frecuentes (FAQs)

¿Qué es la deducción del 1% para adquisiciones de bienes y servicios?

Es una deducción en el impuesto sobre la renta para personas naturales que realizan adquisiciones de bienes y/o servicios, soportadas con factura electrónica de venta.

¿Se incluye el IVA en el cálculo de esta deducción?

Sí, el valor del IVA pagado se incluye en el cálculo de la deducción, a menos que haya sido solicitado como otro beneficio tributario.

¿Cuáles son los requisitos para solicitar esta deducción?

Los requisitos incluyen que la adquisición esté soportada con factura electrónica de venta, que la factura esté pagada mediante medios electrónicos y que no se haya solicitado como otro beneficio tributario.

¿Qué pasa si el IVA fue solicitado como deducción en el impuesto sobre la renta?

Si el IVA fue solicitado como deducción en el impuesto sobre la renta, no debe incluirse en el cálculo de la deducción del 1%.

¿Dónde puedo consultar más información sobre esta normativa?

Puede consultar la normativa en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

¿Qué debe contener una factura electrónica para que sea válida para esta deducción?

Debe contener el nombre y apellidos del adquirente, su NIT o número de documento de identificación, y cumplir con todos los requisitos de validación previa.

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Conclusión

La DIAN ha clarificado importantes aspectos sobre la deducción del 1% en el impuesto sobre la renta para adquisiciones de bienes y servicios, brindando a los contribuyentes una guía detallada para aprovechar este beneficio. Es esencial que los contribuyentes cumplan con todos los requisitos y consulten la normativa vigente para evitar errores en sus declaraciones fiscales.

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