¿Debe aplicarse el artículo 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016 para determinar la renta líquida gravable de contribuyentes que perciben ingresos por financiación de vivienda de interés social?

---

Análisis del Concepto DIAN 723 de 2025

Problema jurídico:
¿Debe aplicarse el artículo 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016 para determinar la renta líquida gravable de contribuyentes que perciben ingresos por financiación de vivienda de interés social?

Tesis jurídica (conclusión de la DIAN):
Sí. Es necesario aplicar de manera conjunta y armónica:

1. Artículo 26 del Estatuto Tributario (procedimiento general de depuración de renta líquida).
2. Artículo 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016 (determina costos y deducciones específicos para estas operaciones).

---

Fundamentos Clave:

1. Limitación de costos y deducciones (Art. 177-1 Estatuto Tributario):

• Norma general: Los costos asociados a rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta no son deducibles (para evitar que «consuman» rentas gravadas).
• Excepción para vivienda social:
  • Hasta 31 de diciembre de 2010, esta limitación no aplicaba a ingresos por financiación de vivienda social (Art. 56 de la Ley 546 de 1999).
  • Desde el año gravable 2011, sí aplica la limitación.

2. Regulación específica (Art. 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016):

• Objetivo: Definir qué costos y deducciones son imputables a operaciones de financiación de vivienda social.
• Método de cálculo:
  • Se toma el costo anual de los depósitos ordinarios (intereses pagados sobre saldos de ahorros).
  • Se aplica una tasa proporcional a los ahorros destinados a financiar vivienda social.
  • Ejemplo:CopyDownloadCosto imputable = (Cartera de vivienda social / Cartera total) × Intereses pagados

3. Procedimiento para determinar la renta líquida gravable (Art. 26 ET):

• Paso a paso:
  1. Ingresos netos: Total de ingresos ordinarios y extraordinarios, menos devoluciones/descuentos.
  2. Renta bruta: Ingresos netos menos costos directos.
  3. Renta líquida ordinaria: Renta bruta menos deducciones.
  4. Renta líquida gravable:
     • Se resta la renta exenta al mayor valor entre:
       • Renta líquida ordinaria.
       • Renta presuntiva (Art. 178 ET).

---

¿Por qué es necesaria la aplicación conjunta?

• El Art. 26 ET establece el procedimiento general de depuración de renta.
• El Art. 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016 define qué costos específicos pueden deducirse para operaciones de vivienda social.
• Sin esta combinación: Sería imposible aplicar correctamente la limitación del Art. 177-1 ET a estas rentas exentas.

---

Fuentes Legales Relevantes:

Norma	Contenido
Estatuto Tributario (ET)
Art. 26	Procedimiento para determinar renta líquida gravable.
Art. 177-1	Limitación de costos en rentas exentas.
Art. 178	Cálculo de renta presuntiva.
Decreto 1625 de 2016
Art. 1.2.1.18.69	Costos deducibles para financiación de vivienda social.
Ley 546 de 1999
Art. 56	Beneficio tributario para rentas de vivienda social (vigente hasta 2010).

---

Conclusión:

Los contribuyentes que perciban ingresos por financiación de vivienda de interés social deben:

1. Calcular costos deducibles según el Art. 1.2.1.18.69 del Decreto 1625 de 2016.
2. Aplicar el procedimiento del Art. 26 del ET para depurar la renta líquida gravable, restando la renta exenta al mayor valor entre la renta líquida ordinaria y la renta presuntiva.
3. Verificar la limitación del Art. 177-1 ET (válida desde 2011).

📌 Recurso oficial: La normativa completa puede consultarse en el Normograma DIAN.

---

---