1. Contexto del Documento
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) emitió el concepto CTCP 2025-0017 en respuesta a una consulta sobre el tratamiento contable de costos atribuibles en la fase de desarrollo de activos intangibles bajo NIIF Plenas, particularmente en relación con la nómina de empleados.
La consulta busca clarificar qué costos pueden capitalizarse como parte del valor del activo intangible y cuáles deben ser reconocidos como gasto, especialmente en el caso de proyectos de desarrollo tecnológico dentro de una entidad.
2. Requisitos para Capitalizar Costos en Activos Intangibles (NIC 38 y NIC 19)
El documento menciona los criterios establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38) y la Norma Internacional de Contabilidad 19 (NIC 19) para reconocer costos en activos intangibles.
Según la NIC 38, un activo intangible puede ser reconocido si cumple los siguientes requisitos (Párrafo 57):
- Viabilidad técnica para completar el activo.
- Intención de uso o venta del activo.
- Capacidad para generar beneficios económicos futuros.
- Disponibilidad de recursos técnicos, financieros y humanos para completar el desarrollo.
- Capacidad para medir los costos atribuibles de manera confiable.
Si el activo no cumple con estas condiciones, todos los costos deben reconocerse como gasto en los estados financieros de la entidad.
3. Costos de Nómina Atribuibles a la Fase de Desarrollo
El documento enfatiza que los costos de nómina pueden ser incluidos en el valor del activo intangible, pero solo si cumplen ciertos criterios.
Costos de nómina que pueden capitalizarse (según NIC 38 y NIC 19):
✅ Salarios y sueldos de empleados directamente involucrados en el desarrollo del activo.
✅ Aportes a la seguridad social relacionados con estos empleados.
✅ Otros beneficios laborales directamente atribuibles al desarrollo del activo.
Costos que NO pueden capitalizarse:
❌ Gastos administrativos y de gestión.
❌ Costos relacionados con actividades de comercialización y ventas.
❌ Actividades indirectas que no contribuyan a la creación del activo.
Ejemplo de costos atribuibles:
- Desarrollo de código en un software.
- Pruebas técnicas del sistema.
- Diseño de la estructura del producto.
Ejemplo de costos NO atribuibles:
- Coordinación general del proyecto.
- Levantamiento de requisitos generales.
- Supervisión y gestión administrativa.
4. Importancia del Juicio Profesional
El CTCP destaca que el juicio profesional es clave para definir qué costos pueden considerarse como parte del activo intangible. Se recomienda que las entidades establezcan una política contable clara y documentación detallada que respalde la capitalización de los costos.
5. Procedimiento para Reconocer Costos en Activos Intangibles
Para garantizar una correcta aplicación de las normas, las entidades deben seguir estos pasos:
1️⃣ Identificar la fase del proyecto (Investigación o Desarrollo).
2️⃣ Evaluar los costos en función de los requisitos de la NIC 38.
3️⃣ Diferenciar costos atribuibles y no atribuibles.
4️⃣ Documentar adecuadamente la información para auditorías y revisiones contables.
Conclusión
El concepto CTCP 2025-0017 confirma que los costos de nómina pueden ser capitalizados dentro de un activo intangible, siempre que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo y cumplan con los criterios de la NIC 38 y la NIC 19.
La clave para una correcta aplicación es el uso del juicio profesional, la documentación detallada y el seguimiento de las normas contables internacionales.
Preguntas Frecuentes (FAQs)
1. ¿Se pueden capitalizar todos los costos de nómina en un proyecto de desarrollo?
No, solo aquellos directamente relacionados con la construcción del activo intangible, como salarios y aportes de empleados que trabajan en desarrollo técnico.
2. ¿Qué costos de nómina deben excluirse de la capitalización?
Los costos administrativos, de supervisión y otros que no contribuyan directamente a la creación del activo.
3. ¿Cómo puede una empresa justificar la capitalización de estos costos?
Deben llevar un registro detallado de actividades y demostrar que los costos cumplen los criterios de la NIC 38.
4. ¿Qué sucede si un costo no se puede medir de manera confiable?
Si no se puede medir de forma confiable, debe reconocerse como un gasto en los resultados de la entidad.
5. ¿La documentación del desarrollo de un software se puede capitalizar?
No, la elaboración de documentación generalmente se considera un gasto, salvo que sea un requisito técnico esencial para el funcionamiento del activo.
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