¿Sabía usted que el principio de sustancia sobre forma prioriza la realidad económica frente a la forma jurídica en materia tributaria?

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CONSEJO DE ESTADO

Supuesta indebida valoración de las pruebas del proceso – Sanción por inexactitud

Sentencia 29106 del 31 de octubre de 2024

El Consejo de Estado emitió un pronunciamiento clave sobre la sanción por inexactitud en declaraciones tributarias, basándose en la prevalencia de la sustancia sobre la forma, como lo establece la normativa tributaria.

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Aspectos importantes y desarrollo de cada aspecto

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Supuesta indebida valoración de pruebas	Según el Consejo de Estado, se evidenció venta de vehículos entre la actora y sus clientes, gravados con renta, ignorando el contrato de usufructo alegado.
Principio de sustancia sobre forma	Basado en la sentencia C-015 de 1993, se prioriza la realidad económica de las operaciones frente a su forma jurídica.
Sanción por inexactitud	Aplicable si se presentan datos falsos, equivocados o incompletos que reduzcan el impuesto o aumenten el saldo a favor.
Buen uso de pruebas	La DIAN utilizó pruebas recaudadas para determinar ingresos reales percibidos en el periodo gravable 2014.
Principio de favorabilidad en sanciones	Ley 1819 de 2016 permite aplicar favorabilidad en sanciones tributarias, incluso si la norma favorable es posterior.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Art. 647 ET	Regula la sanción por inexactitud en declaraciones tributarias, con una penalidad del 100 % de la diferencia de saldos.
Ley 1819 de 2016	Introduce el principio de favorabilidad en régimen sancionatorio tributario.
Sentencia C-015 de 1993	Consolida el principio de sustancia sobre forma para la interpretación de hechos fiscalmente relevantes.
Art. 29 Constitución Política	Garantiza el debido proceso, incluido en procesos sancionatorios tributarios.

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Tabla comparativa: Antes y después del pronunciamiento

Aspecto	Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Interpretación de contratos de usufructo	Se interpretaban estrictamente según su forma jurídica.	Se prioriza la sustancia económica de la operación.
Determinación de ingresos	Limitada por declaraciones del contribuyente.	Basada en pruebas que revelen la realidad económica.
Aplicación de sanciones	Dependía exclusivamente de las normas previas.	Permite aplicar favorabilidad incluso con leyes posteriores.

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Ejemplo práctico

Caso:
Una empresa declara como ingresos obtenidos un contrato de usufructo por $200 millones, pero las pruebas evidencian que se trata de una venta de vehículos por $300 millones.

Análisis:
La DIAN considera que los ingresos gravables son $300 millones, ajustando la base del impuesto sobre la renta y el IVA. Además, aplica la sanción por inexactitud conforme al artículo 647 del ET, al encontrarse una diferencia no justificada entre lo declarado y lo determinado.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es la sanción por inexactitud?	Es una penalidad por incluir datos falsos o equivocados en declaraciones tributarias, reduciendo el impuesto.
2	¿Cómo se prioriza la sustancia sobre la forma?	Evaluando los hechos económicos de una operación, más allá de su estructura legal.
3	¿Qué pruebas utiliza la DIAN para determinar inexactitudes?	Documentos contables, contratos y cualquier evidencia relevante recaudada en el trámite administrativo.
4	¿En qué casos aplica el principio de favorabilidad?	Cuando existe una norma posterior más favorable en materia sancionatoria.
5	¿Qué consecuencias tiene declarar ingresos inferiores a los reales?	Ajustes del impuesto y sanciones por inexactitud conforme al artículo 647 del ET.

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Conclusión

El pronunciamiento del Consejo de Estado refuerza la importancia de la transparencia en las declaraciones tributarias y la aplicación del principio de sustancia sobre forma. La DIAN tiene el deber de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias conforme a los principios de equidad y eficiencia, sancionando las inexactitudes que perjudiquen la recaudación estatal.

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