¿Sabía usted que la base gravable del IVA para las tragamonedas depende de la actividad principal del establecimiento?

Juegos de Suerte y Azar: Base Gravable en Juegos Localizados

Concepto 924 del 24 de octubre de 2024
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

Introducción

El presente análisis aborda el tratamiento tributario de los juegos de suerte y azar localizados, particularmente en relación con la base gravable del Impuesto sobre las Ventas (IVA). Se examinan los problemas jurídicos identificados y las interpretaciones que la DIAN y otras normativas han ofrecido.

Normatividad Aplicable

Norma	Descripción
Artículo 420 del ET	Define las bases gravables del IVA para distintas actividades, incluidos los juegos de azar localizados.
Artículo 32 de la Ley 643/2001	Establece las categorías y modalidades de los juegos localizados como bingos, tragamonedas, entre otros.
Resolución 2016000006944	Regula el esquema operativo de las máquinas tragamonedas en establecimientos con distintas actividades económicas.

Problemas Jurídicos y Tesis Jurídicas

Problema Jurídico 1:

¿Es aplicable la base gravable de 10 UVT en juegos localizados operados en locales cuya actividad principal es diferente a “juegos de suerte y azar”?

Tesis Jurídica:
No. En locales cuya actividad principal es “juegos de suerte y azar”, la base gravable será de 20 UVT mensuales, mientras que para locales con actividades principales distintas se establece una base de 10 UVT.
Fundamentación:
Según el artículo 420 del Estatuto Tributario y la Resolución 2016000006944, el legislador distingue las bases gravables según la actividad comercial principal del local.

Problema Jurídico 2:

¿La base gravable de 10 UVT tiene carácter mensual?

Tesis Jurídica:
Sí. Aunque no está explícito en el literal e) del artículo 420 del ET, una interpretación sistemática indica que la base gravable de 10 UVT también es mensual, en armonía con las bases gravables de otros juegos localizados.
Fundamentación:
La DIAN recurre a las reglas de interpretación del artículo 30 del Código Civil, destacando la necesidad de coherencia y uniformidad en la normativa tributaria.

Problema Jurídico 3:

¿La base gravable incluye ingresos generados por las máquinas tragamonedas?

Tesis Jurídica:
No. La base gravable está determinada por la puesta en operación de las máquinas y no por los ingresos obtenidos por apuestas o juegos.
Fundamentación:
Este criterio se ratifica en el Oficio 024282 de 2015, el cual excluye los ingresos derivados de las apuestas en el cálculo de la base gravable.

Características Clave

Bases Gravables por Modalidad

Locales con actividad principal en juegos de suerte y azar:
Base gravable de 20 UVT mensuales por máquina.
Locales con actividades principales distintas:
Base gravable de 10 UVT mensuales por máquina.

Compatibilidad de actividades comerciales

Según la Resolución 2016000006944, las máquinas tragamonedas pueden operar en locales con clasificación económica CIIU 9200 (juegos de azar y apuestas), bajo ciertas condiciones verificadas por Coljuegos.

Conclusión

La base gravable del IVA para juegos de suerte y azar localizados refleja un esquema diferenciado que busca armonizar las actividades económicas con las obligaciones tributarias. El enfoque normativo establece reglas claras para determinar la base gravable según la actividad principal del establecimiento.

Esto garantiza mayor transparencia y facilita el control por parte de las autoridades fiscales.

Preguntas Frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué base gravable aplica para locales dedicados a juegos de suerte y azar?	20 UVT mensuales por máquina tragamonedas.
2	¿Incluyen los ingresos por apuestas en el cálculo del IVA?	No, el cálculo se basa en la operación de las máquinas, no en los ingresos.
3	¿Qué periodicidad tiene la base gravable de 10 UVT?	Es mensual, según interpretación armónica del artículo 420 del ET.
4	¿Qué actividades son compatibles con los juegos localizados según Coljuegos?	Aquellas clasificadas como CIIU 9200 y las autorizadas por certificación.

Publicaciones Relacionadas

DIAN – Concepto 924 (2024): Explicaciones detalladas de la normativa vigente.
Coljuegos – Resolución 2016: Regulación operativa de máquinas tragamonedas.
Ley 2277 de 2022: Cambios significativos en la base gravable del IVA para diferentes modalidades de juegos.

Estas fuentes refuerzan la importancia de la claridad normativa en sectores tributarios específicos, como los juegos de azar.

Pronunciamientos de la DIAN

A continuación, se detalla una tabla con los principales pronunciamientos realizados por la DIAN

Aspecto Importante	Pronunciamiento de la DIAN
La base gravable del IVA de 10 UVT es aplicable a locales diferentes a «juegos de suerte y azar».	La DIAN concluye que esta base aplica exclusivamente cuando la actividad principal del local no sea «juegos de suerte y azar». En caso contrario, la base gravable será de 20 UVT.
Periodicidad de la base gravable de 10 UVT.	La DIAN interpreta que, aunque no está explícito en la norma, debe entenderse que esta base gravable tiene carácter mensual, en concordancia con la armonización de las normas tributarias aplicables.
Exención de ingresos generados para el cálculo de la base gravable.	Según la DIAN, el cálculo de la base gravable se determina únicamente por la operación de las máquinas y no incluye ingresos derivados de apuestas.
Compatibilidad de actividades comerciales en locales con máquinas tragamonedas.	La DIAN señala que las máquinas deben operar en establecimientos autorizados por Coljuegos, preferentemente con actividades CIIU 9200, o combinadas con otras actividades comerciales compatibles.
Definición de la base gravable según actividad del local.	La base gravable es de 20 UVT para locales dedicados a juegos de azar y de 10 UVT para locales con actividades principales diferentes. Esto se fundamenta en el literal e) del artículo 420 del Estatuto Tributario.

Aspectos importantes del pronunciamiento

Aspectos Importantes	Desarrollo de cada aspecto
«La base gravable del IVA es distinta según la actividad principal.»	La DIAN establece bases gravables de 10 UVT o 20 UVT dependiendo de si el local tiene como actividad principal «juegos de suerte y azar» o no.
«La periodicidad de las bases gravables debe ser mensual.»	Aunque no explícito en algunos casos, la DIAN concluye que todas las bases gravables en juegos localizados deben considerarse mensuales.
«La base gravable no depende de los ingresos.»	La cuantificación del IVA depende únicamente de la operación de las máquinas tragamonedas, sin considerar ingresos por apuestas o premios.
«Coljuegos regula las actividades compatibles.»	Los locales deben estar registrados con el CIIU 9200 o combinarse con actividades compatibles, según lo determine Coljuegos y la resolución correspondiente.
«El IVA para juegos localizados es fijo.»	El impuesto no varía según el número de jugadores o apuestas, sino que depende del número de máquinas instaladas y su operación en el local.

También te puede interesar:

Comparativa antes y después de los pronunciamientos

Aspecto	Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento	Cambio Principal
Base gravable según actividad del local.	No era clara la diferencia entre actividades principales relacionadas o no con «juegos de azar».	Se estableció que la base es 20 UVT para locales de juegos de azar y 10 UVT para otros.	Mayor precisión en la aplicación de las bases gravables.
Periodicidad de la base gravable.	No se especificaba si la base de 10 UVT tenía periodicidad mensual.	Confirmación de que la periodicidad de 10 UVT también es mensual.	Coherencia en la periodicidad de las bases gravables para todos los casos.
Cálculo de la base gravable.	Había ambigüedad sobre si los ingresos de las máquinas tragamonedas incidían en el cálculo de la base gravable.	Se determinó que la base gravable es fija y no depende de los ingresos generados por las máquinas.	Eliminación de los ingresos como factor de cálculo.
Compatibilidad de actividades.	No existía claridad en cuanto a qué actividades comerciales podían combinarse con juegos localizados.	Coljuegos estableció las actividades compatibles, reforzando el control mediante certificados de matrícula mercantil.	Definición clara de actividades compatibles según normas vigentes.

Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 420 del Estatuto Tributario	Define la base gravable del IVA para juegos localizados, especificando el monto aplicable según la actividad principal del local.
Ley 643 de 2001, Artículo 32	Describe los juegos de azar localizados y regula sus modalidades operativas, incluyendo bingos, tragamonedas y similares.
Resolución 2016000006944	Establece actividades económicas compatibles para locales con máquinas tragamonedas, reguladas por Coljuegos.
Ley 2277 de 2022	Introdujo modificaciones a la base gravable del IVA, incluyendo la diferenciación según actividades principales del local.
Código Civil, Artículo 30	Regula la interpretación armónica de las leyes, utilizada para determinar la periodicidad de la base gravable de 10 UVT.

Ejemplo Práctico

Un casino con actividad principal de juegos de azar tiene 10 máquinas tragamonedas en operación.

Base gravable por máquina: 20 UVT (local de juegos de azar).
Total mensual: 20 UVT×10=200 UVT20 \, UVT \times 10 = 200 \, UVT20UVT×10=200UVT.

Si un bar con máquinas tragamonedas opera como actividad secundaria, la base gravable sería:

Base gravable por máquina: 10 UVT.
Total mensual: 10 UVT×10=100 UVT10 \, UVT \times 10 = 100 \, UVT10UVT×10=100UVT.

Preguntas Frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Cuál es la base gravable del IVA en locales dedicados a juegos de azar?	Es de 20 UVT mensuales por cada máquina tragamonedas.
2	¿Qué periodicidad tiene la base gravable de 10 UVT?	Es mensual, según interpretación del artículo 420 del ET y la Ley 2277 de 2022.
3	¿Se consideran los ingresos generados por las tragamonedas en la base gravable?	No, la base gravable es fija y no incluye ingresos derivados de las apuestas.
4	¿Qué actividades comerciales son compatibles con las tragamonedas?	Las autorizadas por Coljuegos, incluyendo actividades CIIU 9200 y otras compatibles registradas en la matrícula mercantil.
5	¿La base gravable cambia si hay más jugadores en las tragamonedas?	No, el cálculo es fijo y depende del número de máquinas en operación, no del número de jugadores o montos apostados.