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Impuesto Nacional al Consumo (INC): Exención Temporal y Procedimiento Tributario

El concepto 1980 del 31 de octubre de 2024, emitido por la DIAN, aborda la exención temporal del Impuesto Nacional al Consumo (INC), analizando los deberes formales relacionados con la presentación de declaraciones tributarias y cómo se interpreta la tarifa del 0% según la Ley 2068 de 2020.

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1. Aspectos Generales del Impuesto Nacional al Consumo (INC)

El INC es un impuesto monofásico que grava ciertas actividades en la última etapa de comercialización de bienes o servicios. A diferencia del IVA, el INC no genera impuestos descontables, lo que implica que no se aplican las mismas lógicas tributarias.

Aspectos Importantes	Desarrollo de Cada Aspecto
Naturaleza del INC	Impuesto monofásico que no permite descontar impuestos en las etapas previas de la cadena de comercialización.
Tarifa del 0% y exención	Aunque el hecho generador existe, la tarifa del 0% es interpretada como exención y no genera efectos fiscales.
Obligación de declarar	Según el análisis doctrinal, no se debe presentar declaración si todas las operaciones están gravadas al 0% o si no hubo operaciones gravadas.
Comparación con IVA	El IVA permite impuestos descontables, mientras que el INC no, lo que justifica la exención total en ciertos casos.
Eficiencia tributaria	El enfoque busca reducir cargas administrativas innecesarias para los contribuyentes, en línea con principios tributarios.

2. Declaración en Tarifas del 0%

La discusión principal radica en determinar si los responsables del INC deben presentar declaraciones cuando todas las operaciones están gravadas al 0% o no se realizan operaciones gravadas.

Idea Principal	Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento
Declaración con tarifa 0%	Obligación de declarar debido a que el hecho generador subsiste.	No se debe declarar, dado que el resultado de la operación es equivalente a cero, evitando cargas administrativas.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 47 Ley 2068 de 2020	Establece la reducción temporal de la tarifa del INC al 0% hasta el 31 de diciembre de 2021.
Artículos 512-9 y 512-14 ET	Regulan el hecho generador, las tarifas aplicables y la obligación de presentar declaraciones tributarias del INC.
Artículo 601 ET	Define la no obligación de declarar impuestos descontables en casos específicos relacionados con la naturaleza monofásica del impuesto.

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Ejemplo Práctico

Una empresa que presta servicios turísticos está gravada por el INC, pero todas sus operaciones en un bimestre están a tarifa 0% debido a la exención temporal.

• Antes del pronunciamiento:
  La empresa debía presentar la declaración en ceros.
• Después del pronunciamiento:
  No es necesario presentar la declaración, ya que no hay efectos fiscales.

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Preguntas Frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es el INC?	Es un impuesto monofásico que grava ciertas actividades económicas en su última etapa de comercialización.
2	¿Cuándo no se debe presentar la declaración del INC?	Cuando todas las operaciones del periodo están gravadas a tarifa 0% o no se realizan operaciones gravadas.
3	¿Cuál es la diferencia entre exclusión y exención?	En la exención, el hecho generador ocurre pero no hay obligación fiscal; en la exclusión, el hecho generador no ocurre.
4	¿Qué implica la tarifa del 0%?	Que las operaciones se consideran exentas, no generan efectos fiscales y no requieren presentación de la declaración del INC.
5	¿Qué principios tributarios respalda esta decisión?	Eficiencia tributaria y reducción de cargas administrativas innecesarias para los contribuyentes.

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Conclusión

La DIAN ha concluido que cuando el Impuesto Nacional al Consumo (INC) se aplica a una tarifa del 0%, no existe la obligación de presentar declaraciones tributarias, ya que no hay efectos fiscales relevantes. Este enfoque respalda la eficiencia administrativa y reduce la carga para los contribuyentes.

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