¿Sabía usted que las actividades agrícolas primarias están exentas del impuesto de Industria y Comercio (ICA) por mandato legal?

Contexto del Caso

La Agropecuaria Senegal S.A.S. presentó una demanda contra el Municipio de Pereira para anular las resoluciones que le imponían sanciones relacionadas con el ICA.

A través de este análisis, se identifican los principales aspectos jurídicos del caso:

Aspecto	Descripción
Demandante	Agropecuaria Senegal S.A.S.
Demandado	Municipio de Pereira
Tema principal	Sanciones tributarias por no declarar el ICA en los períodos 2016-2020.
Resoluciones involucradas	Nros. 2446, 2456 (5 de noviembre de 2021) y 2604 (2 de noviembre de 2022).
Pretensiones del demandante	Declarar la nulidad de los actos administrativos y eliminar la obligación de pagar $1.691.879.018.

2. Argumentos Jurídicos

2.1. Postura de la Demandante

Exoneración por Actividad Primaria: Se argumenta que Agropecuaria Senegal realiza exclusivamente actividades agrícolas primarias no sujetas al ICA.
Violación de Principios Constitucionales: La administración habría desconocido el debido proceso y la protección a la actividad agrícola establecida en la Ley 14 de 1983.
Inconsistencia en Resoluciones Previas: En 1997, el Municipio certificó que la producción primaria no estaba gravada.

2.2. Respuesta del Municipio

Hecho Generador del Impuesto: Se indicó que la demandante realiza actividades comerciales al adquirir y vender productos agrícolas, lo que la convierte en sujeto pasivo del ICA.
Falta de Pruebas: Según el Municipio, no se demostró que Agropecuaria Senegal solo realizara actividades agrícolas primarias.

3. Decisiones Judiciales

Primera Instancia

El Tribunal Administrativo de Risaralda desestimó las pretensiones del demandante, argumentando que la demanda fue presentada fuera del plazo legal.

Segunda Instancia

El Consejo de Estado revocó la decisión de primera instancia y declaró la nulidad de las resoluciones municipales. Las razones fueron:

Irregularidad en Notificaciones: La notificación electrónica carecía de soporte adecuado y no cumplió con los requisitos legales.
Falsa Motivación: No se demostró que la Agropecuaria Senegal realizara actividades comerciales; su actividad se limitaba a la producción primaria agrícola mediante contratos de mandato.
Improcedencia de la Sanción: Al no ser sujeto pasivo del ICA, la empresa no estaba obligada a declarar ni a pagar el impuesto.

4. Reflexiones Finales

El fallo del Consejo de Estado destaca varios puntos clave:

Protección a la Producción Agrícola: La legislación colombiana protege a las actividades agrícolas primarias de gravámenes como el ICA, fortaleciendo el desarrollo rural.
Importancia del Debido Proceso: Las entidades administrativas deben garantizar que sus actuaciones sean consistentes, respeten los derechos del contribuyente y cumplan con los procedimientos legales establecidos.
Efectividad de los Contratos de Mandato: En este caso, la actividad comercial realizada en nombre de terceros reafirmó la naturaleza primaria de la actividad agrícola de la empresa.

Conclusión

El caso de Agropecuaria Senegal S.A.S. es un ejemplo significativo de cómo las normas tributarias y las decisiones judiciales impactan las operaciones empresariales en sectores sensibles como el agrícola. Este precedente subraya la necesidad de un balance entre la fiscalización y el estímulo a actividades económicas esenciales para el desarrollo nacional.

Pronunciamientos de la DIAN

Pronunciamiento	Descripción
Actividad primaria no sujeta a ICA	La DIAN ha sostenido que la producción primaria agrícola no genera obligaciones tributarias bajo este impuesto.
Definición de actividades comerciales	Ha definido estrictamente qué constituye una actividad comercial para evitar gravámenes indebidos.
Contratos de mandato con representación	La DIAN acepta que estas operaciones no transforman la actividad primaria en comercial cuando se actúa por cuenta de otros.
Sujeción tributaria objetiva	Resalta que las actividades gravadas deben ser evaluadas objetivamente, sin presunciones arbitrarias.
Aplicación de normas locales y nacionales	Indica que las entidades territoriales deben alinearse con el Estatuto Tributario Nacional en sus regulaciones.

Aspectos importantes

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Exoneración de actividades primarias agrícolas	La Ley 14 de 1983 protege estas actividades, prohibiendo que sean gravadas con el ICA en su estado no transformado.
Uso de contratos de mandato	Estos contratos permiten a empresas actuar en nombre de terceros sin asumir responsabilidad tributaria directa por actividades comerciales.
Interpretación del hecho generador del ICA	Solo se configura si hay actividad comercial directa, no cuando la producción es meramente primaria o con contratos de representación.
Principio de legalidad y proporcionalidad	Las sanciones y tributos deben estar claramente fundamentados y aplicarse dentro de los límites legales para garantizar derechos.
Requisitos formales de notificación tributaria	Los actos administrativos deben cumplir con procedimientos de notificación válidos, asegurando el debido proceso.

Antes y después del pronunciamiento

Aspecto	Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Actividad primaria agrícola	Era interpretada de forma amplia, permitiendo gravámenes indebidos.	Definida como no gravada cuando no hay transformación, respetando el principio de especialidad.
Contratos de mandato	Poco entendidos como un mecanismo exonerador.	Reconocidos como válidos para evitar que las empresas asuman obligaciones tributarias comerciales.
Notificación tributaria	Existían casos de incumplimiento en procedimientos formales.	Reafirmada la importancia de cumplir con todos los requisitos legales para proteger al contribuyente.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Ley 14 de 1983	Prohíbe gravar actividades agrícolas, ganaderas y avícolas en su estado primario con el ICA.
Decreto 1333 de 1986, Art. 259	Reitera la exclusión de actividades agrícolas primarias del ICA, salvo procesos de transformación.
Estatuto Tributario, Artículos 565 y 566	Regula los procedimientos de notificación tributaria, incluyendo notificaciones electrónicas.
Código de Procedimiento Administrativo, Art. 67	Establece las condiciones para la notificación de actos administrativos.
Ley 1437 de 2011, Artículo 138	Define el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.

Ejemplo práctico

Supongamos que la empresa «Frutas del Valle S.A.S.» produce naranjas en fincas propias y comercializa los productos a través de un contrato de mandato con representación. Bajo este modelo, la empresa no paga ICA ya que:

La producción es primaria.
Actúa en nombre de los productores.

Sin embargo, si «Frutas del Valle» compra productos de terceros para reventa, podría incurrir en obligaciones tributarias por ser considerada actividad comercial.

Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es una actividad primaria agrícola?	Es aquella que no incluye transformación, como el cultivo directo de productos agrícolas.
2	¿Los contratos de mandato afectan la exención del ICA?	No, si actúan en nombre de terceros, la actividad sigue considerándose primaria.
3	¿Cómo se define el hecho generador del ICA?	Es cualquier actividad industrial, comercial o de servicios que genere ingresos en un municipio.
4	¿Qué ocurre si la notificación tributaria es irregular?	Se puede declarar nulo el acto administrativo si no se respetan los procedimientos de notificación.
5	¿Puede el Municipio desconocer la Ley 14 de 1983 para imponer el ICA?	No, debe respetar la normatividad nacional que protege las actividades primarias agrícolas.