Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

Concepto 713 del 28 de agosto de 2024

Presencia Económica Significativa. Vinculados Económicos. Visualización en Pesos Colombianos

El Concepto 713 de 2024, emitido por la DIAN, aborda la interpretación de la Presencia Económica Significativa (PES), derivada de la Ley 2277 de 2022, y su impacto en el impuesto sobre la renta de personas jurídicas no residentes o entidades no domiciliadas en Colombia. Se resalta que la norma busca gravar ingresos obtenidos en el territorio colombiano a través de la visualización de precios en pesos colombianos mediante plataformas digitales, lo que implica una interacción deliberada con el mercado local.

Además, se explica el concepto de tributación «de manera agregada», en donde las entidades vinculadas que operen en Colombia deberán sumar sus ingresos para determinar si alcanzan el umbral que las sujeta al impuesto. Este concepto aplica para ventas de bienes o servicios a clientes colombianos y es una herramienta importante para gravar las transacciones derivadas de la economía digital.

Por último, se aclara que la Presencia Económica Significativa (PES) se establece con base en dos criterios: la cantidad de usuarios o clientes en Colombia y los ingresos obtenidos por ventas de bienes o servicios. La DIAN menciona que esta medida responde a la necesidad de adaptar la tributación al contexto de la digitalización de la economía.

Aspectos Importantes

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Visualización de precios en pesos colombianos	Mostrar precios en COP a través de plataformas digitales implica interacción con el mercado colombiano, sujetando a las empresas al impuesto sobre la renta.
Tributación de manera agregada	Los ingresos de entidades vinculadas se suman para determinar si alcanzan los umbrales de sujeción al impuesto por PES.
Adaptación a la economía digital	La Ley 2277 de 2022 permite gravar las actividades comerciales en línea que generan ingresos en Colombia sin presencia física.

Comparación antes vs. después del pronunciamiento

Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Las personas jurídicas no residentes solo tributaban si tenían un establecimiento permanente en Colombia.	Ahora, las personas jurídicas no residentes pueden tributar si cumplen con la condición de Presencia Económica Significativa (PES).
Los ingresos por ventas a clientes en Colombia estaban limitados en términos de tributación.	Los ingresos de ventas digitales a clientes en Colombia están sujetos a impuestos, aunque la entidad no tenga presencia física en el país.

Normatividad

Normatividad	Descripción
Estatuto Tributario Art. 20-3	Establece la tributación por Presencia Económica Significativa en Colombia.
Estatuto Tributario Art. 260-1	Regula los criterios de vinculación económica entre entidades para fines tributarios.
Ley 2277 de 2022	Introduce cambios en la tributación de rentas derivadas de la economía digital en Colombia.

Preguntas frecuentes

#	Preguntas	Respuestas
1	¿Qué es la Presencia Económica Significativa (PES)?	Es la condición que permite gravar las rentas obtenidas en Colombia por entidades no domiciliadas, si interactúan de manera sistemática con clientes o usuarios en el país.
2	¿Cómo afecta la visualización de precios en pesos colombianos a las empresas no domiciliadas?	Si una empresa muestra precios en COP en su sitio web o permite pagos en pesos colombianos, se presume su interacción con el mercado colombiano, lo que la somete al impuesto sobre la renta.
3	¿Qué significa la tributación de manera agregada?	Significa que los ingresos de entidades vinculadas se suman para determinar si alcanzan los umbrales que las obligan a tributar en Colombia por PES.
4	¿Sabía usted que las empresas no domiciliadas pueden tributar en Colombia sin tener presencia física?	Sí, si cumplen con los criterios de Presencia Económica Significativa (PES) como la visualización de precios en pesos colombianos o el número de clientes.

Ejemplo práctico

Imagina que una empresa extranjera vende productos en Colombia a través de una plataforma digital. Aunque no tiene oficinas en el país, muestra sus precios en pesos colombianos y permite pagos en esta moneda. Como interactúa de manera deliberada con el mercado colombiano y ha obtenido ingresos superiores a 31.300 UVT por ventas a clientes colombianos, esta empresa estará sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia bajo la condición de Presencia Económica Significativa (PES).

Resencia Económica Significativa. Vinculados económicos. Visualización en pesos colombianos

CONCEPTO 713 agosto 28 de 2024 (016291)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Fuente: Archivo interno entidad emisora

Publicado en la página web de la DIAN: 3 de septiembre de 2024

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores	Presencia Económica Significativa. Vinculados económicos. Visualización en pesos colombianos
Fuentes Formales	ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 20-3 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 260-1

Extracto

Decimoquinta adición al Concepto General sobre el impuesto sobre la renta a cargo de las personas jurídicas con motivo de la Ley 2277 de 2022 (Concepto 006363 int 618 del 29 de mayo de 2023).

Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

Con el presente pronunciamiento, esta Subdirección abordará varios interrogantes relacionados con la interpretación y aplicación del impuesto sobre la renta a cargo de las personas jurídicas (en adelante, el «Impuesto») en el contexto de la Presencia Económica Significativa en Colombia, conforme a la Ley 2277 de 2022. A tal efecto, se añadirán unos problemas jurídicos al capítulo II, «Presencia Económica Significativa», del Concepto General de la referencia (Concepto 006363 – interno 618 del 29 de mayo de 2023).

II. PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA (PES)

17. ¿Que se entiende por «visualizar precios en pesos colombianos» según el numeral 2 del paragrafo 1 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario?

El numeral 2 del parágrafo 1 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario señala que:

«2. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga o establezca la posibilidad de visualizar precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago en pesos colombianos (COP).»

En este contexto, para comprender el alcance de esta disposición, es necesario desglosar sus términos. En ese sentido, «visualizar», según la RAE, es hacer visible algo generalmente por medios artificiales como un monitor, mientras que «precio» puede entenderse como el valor pecuniario en que se estima algo. De esta forma, «visualizar precios» se refiere a la posibilidad de hacer visible el valor pecuniario de productos o servicios a través de dispositivos electrónicos, como un sitio web o una aplicación.

Por otra parte, la norma específica que este valor pecuniario debe estar en «pesos colombianos»^[3]. Esto indica una intención de ofrecer productos o servicios en el mercado colombiano, puesto que permite que los clientes o usuarios en Colombia vean y comparen precios en su moneda local.

Por lo tanto, «visualizar precios en pesos colombianos», según el numeral 2 del parágrafo 1 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario, se refiere a la práctica de mostrar el valor pecuniario de productos o servicios en pesos colombianos mediante plataformas digitales^[4]. Lo anterior, presume una interacción deliberada y sistemática en el mercado colombiano, lo cual contribuye a establecer la sujeción al impuesto sobre la renta por presencia económica significativa en Colombia.

18. ¿Cuál es el significado de la expresión «de manera agregada» contenida en el paragrafo 3 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario?

El artículo 20-3 del Estatuto Tributario señala la tributación por presencia económica significativa en los siguientes términos:

«Artículo 20-3. Tributación por presencia económica significativa en Colombia. Se encuentran sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios las personas no residentes o entidades no domiciliadas en el país con presencia económica significativa en Colombia sobre los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio nacional. La sujeción al impuesto sobre la renta aquí contemplada estará condicionada a las siguientes reglas:

1. Para la comercialización de bienes y/o servicios, se entenderá que una persona no residente o entidad no domiciliada tendrá una presencia económica significativa en Colombia cuando:

1.1. Se mantenga interacción (es) deliberada (s) y sistemática (s) en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional; y

1.2. Durante el año gravable anterior o en el año gravable en curso, hubiere obtenido u obtenga ingresos brutos de treinta y un mil trescientas (31.300) UVT o más por transacciones que involucren venta de bienes con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional. […]» (énfasis propio)

El parágrafo 3° de este artículo señala que este numeral se aplicará de manera agregada para las actividades realizadas por personas vinculadas según los criterios de vinculación previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario. Por su parte, el parágrafo 1 del citado artículo dispone:

«Parágrafo 1o. Para efectos del numeral 1.1. del presente artículo se presume que existe una (s) interacción (es) deliberada (s) y sistemática (s) en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional cuando:

1. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga una interacción o despliegue de mercadeo con trescientos mil (300.000) o más clientes y/o usuarios ubicados en el territorio colombiano durante el año gravable anterior o el año gravable en curso; o

2. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga o establezca la posibilidad de visualizar precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago en pesos colombianos (COP).»

De esta manera, la sujeción pasiva por PES se encuentra condicionada a dos requisitos concomitantes: 1) cantidad de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio colombiano; y 2) cantidad de ingresos. Así, la persona no residente o sociedad no domiciliada en el territorio nacional que cumpla con estas dos condiciones estará sometida al impuesto sobre la renta y complementarios por tener presencia económica significativa en Colombia.

Ahora bien, el parágrafo 3 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario establece que, en el caso de personas vinculadas según los criterios de vinculación previstos en el artículo 260-1 del mismo Estatuto, el numeral 1 se aplicará de manera «agregada». Según la RAE, «agregada» significa «agregación, añadidura o anejo», mientras que «agregación» se refiere a la acción de agregar, que significa «Unir o juntar unas personas o cosas a otras». En este contexto, la expresión «de manera agregada» sugiere que las reglas de sujeción pasiva por Presencia Económica Significativa (PES) tendrán un efecto sumatorio entre las entidades vinculadas que vendan bienes o presten servicios a clientes y/o usuarios en Colombia.

Por lo tanto, cuando entidades vinculadas vendan bienes o presten servicios a usuarios y/o clientes ubicados en Colombia, y de manera individual no superen los umbrales establecidos por el legislador, su sujeción pasiva se determinará de manera conjunta. Es decir, se considerará lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 20-3 del Estatuto Tributario por todas las entidades vinculadas para evaluar si en conjunto superan los umbrales requeridos para la sujeción pasiva por PES.

En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

NOTAS DE PIE DE PÁGINA

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. Cfr. Art. 6 de la Ley 31 de 1992.

4. Sobre este punto, en la exposición de motivos de la Ley 2277 de 2022 se señaló que la creación de esta medida respondía a la «digitalización de la economía». Anteriormente, la tributación de las rentas generadas por extranjeros en conexión con el territorio nacional estaba limitada a aquellos que contaban con un establecimiento permanente en Colombia. Por esta razón, se adoptó la tributación por Presencia Económica Significativa (PES) como una solución alternativa para gravar los ingresos derivados de la «economía digital». Cfr. gaceta 917 de 2022, pág. 42.