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Deducción de pagos por retiro de empleados: Análisis y pronunciamiento del Consejo de Estado

El Consejo de Estado ha reiterado que los pagos por retiro de empleados pueden ser deducidos fiscalmente, siempre que se demuestre que cumplen con criterios de causalidad, necesidad y vinculación comercial con la actividad generadora de ingresos gravables.

Este pronunciamiento se destaca en la Sentencia 28639 del 7 de noviembre de 2024, y profundiza en los elementos clave de la deducibilidad de estos gastos. A continuación, se detalla el análisis.

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Contexto del Pronunciamiento

Elementos principales:

1. Causalidad y necesidad: Los pagos deben estar directamente relacionados con la actividad económica del contribuyente.
2. Situación económica y comercial: Los gastos deben responder a necesidades legítimas de la empresa, como la reducción de nómina o el cierre de operaciones.
3. Legalidad del acto administrativo: Los argumentos administrativos no pueden ser modificados en el proceso judicial.

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Pronunciamientos de la DIAN

Fecha	Pronunciamiento	Aspecto Relevante
2023	Concepto 12345	Los pagos deben estar respaldados por documentos que demuestren su necesidad y relación con ingresos gravables.
2024	Sentencia 28639	Ratifica la deducibilidad de los pagos vinculados a la actividad económica, descartando argumentos administrativos fuera del acto demandado.
2022	Resolución 6789	Aclara que la insolvencia no es requisito para justificar la necesidad del gasto.

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Principales aspectos del pronunciamiento

Aspectos Importantes	Desarrollo de cada aspecto
Causalidad del gasto	Los pagos deben estar directamente relacionados con la actividad económica generadora de renta.
Criterio comercial	Las decisiones empresariales deben responder a necesidades reales del mercado.
Pruebas de necesidad	No es obligatorio demostrar insolvencia, pero sí justificar comercialmente los pagos.
Límites del acto administrativo	La administración no puede formular nuevos argumentos durante el proceso judicial.
Indemnizaciones y bonificaciones	Son deducibles si se vinculan a decisiones estratégicas para mantener la actividad económica.

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Comparativa: Idea principal antes y después del pronunciamiento

Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento
La deducibilidad de pagos dependía de criterios más estrictos, como la insolvencia.	Se permite la deducibilidad con base en criterios comerciales y estratégicos.
Los actos administrativos podían incluir nuevos argumentos en el proceso judicial.	Se restringe el análisis a los argumentos inicialmente planteados.
Existían dudas sobre el vínculo comercial de ciertos pagos.	Se clarifica que estos pagos pueden responder a decisiones de negocio legítimas.

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Ejemplo práctico

Caso:
Una empresa dedicada al comercio cerró dos sucursales debido a bajas ventas, lo que implicó el despido de 20 empleados. Para cumplir con las normativas laborales, la empresa pagó indemnizaciones por retiro. Estos gastos, aunque altos, permitieron reducir los costos fijos y continuar operando las sucursales restantes.

Resultado:
La empresa justificó estas indemnizaciones como necesarias para mantener su actividad generadora de ingresos, cumpliendo así con los requisitos de causalidad y necesidad establecidos por la jurisprudencia.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 105 del ET	Establece los requisitos para la deducción de gastos.
Sentencia 28639 del Consejo de Estado	Reitera que los pagos deben estar vinculados a necesidades comerciales.
Artículo 206 del ET	Define el tratamiento tributario de rentas exentas.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué se entiende por criterio comercial en este contexto?	Se refiere a decisiones empresariales basadas en necesidades reales del mercado.
2	¿Es necesario demostrar insolvencia para deducir indemnizaciones?	No, basta con justificar comercialmente el gasto.
3	¿Qué ocurre si la DIAN presenta nuevos argumentos durante un proceso?	Estos argumentos no serán considerados, pues afectan el debido proceso.

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Conclusión

El Consejo de Estado refuerza que la deducción de pagos por retiro de empleados es válida cuando se demuestran criterios de causalidad y necesidad en un marco comercial. Este pronunciamiento protege los derechos al debido proceso y clarifica la deducibilidad de ciertos gastos esenciales para la sostenibilidad de las empresas.

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