Descuentos Tributarios por Inversiones en Medio Ambiente

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) recibió una consulta relacionada con el manejo contable de los descuentos tributarios por inversiones en el medio ambiente, tal como lo establece el artículo 255 del Estatuto Tributario. Según el CTCP, estos descuentos no se consideran como cuentas por cobrar ni como instrumentos financieros, sino que deben ser tratados de acuerdo con las normas contables vigentes, como la NIC 12 y la Sección 29 de la NIIF para PYMES.

El CTCP aclaró que, en caso de que las inversiones medioambientales realizadas generen un crédito fiscal no utilizado, este puede ser reconocido como un activo por impuesto diferido si se espera obtener utilidades en los años siguientes. Si no se tiene esta certeza, la información debe revelarse en las notas a los estados financieros. El tratamiento contable debe seguir las mismas reglas que se aplican para el reconocimiento de activos por impuestos diferidos surgidos de diferencias temporarias deducibles.

El artículo 255 del Estatuto Tributario otorga a las personas jurídicas el derecho a descontar el 25% de sus inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente del impuesto sobre la renta, siempre que estas inversiones sean certificadas por la autoridad ambiental respectiva y generen beneficios ambientales directos.

Normatividad

Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 255 del Estatuto Tributario	Establece el derecho de las personas jurídicas a descontar del impuesto sobre la renta el 25% de las inversiones en medio ambiente, previa certificación de la autoridad.
NIC 12 – Impuesto a las ganancias	Norma contable que regula el tratamiento de los créditos fiscales no utilizados y su reconocimiento como activos por impuesto diferido si se espera generar utilidades futuras.
Sección 29 de la NIIF para PYMES	Establece criterios similares a la NIC 12 para el reconocimiento de activos por impuestos diferidos en pequeñas y medianas empresas.

Aspectos importantes	Desarrollo de este aspecto
Descuentos Tributarios por Inversiones en Medio Ambiente	Las inversiones ambientales pueden generar un descuento tributario del 25% sobre el impuesto de renta, previa certificación por la autoridad ambiental, como lo establece el artículo 255.
Tratamiento Contable de Descuentos Tributarios	Estos descuentos no son cuentas por cobrar; su reconocimiento contable depende de la expectativa de utilidades futuras y sigue las normas NIC 12 y Sección 29 de la NIIF para PYMES.
Reconocimiento de Activos por Impuesto Diferido	Si hay certeza de generar utilidades futuras, el crédito fiscal no utilizado puede reconocerse como un activo por impuesto diferido.

Tabla Comparativa: Antes vs. Después del Pronunciamiento

Aspecto	Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento
Tratamiento Contable de Descuentos	La interpretación de los descuentos tributarios podría ser más flexible, sin una guía clara sobre su reconocimiento como activo por impuesto diferido.	El CTCP aclara que deben seguirse las normas contables (NIC 12, Sección 29 de la NIIF para PYMES), y se deben reconocer solo si hay certeza de utilidades futuras.
Reconocimiento como Activo	Podría haber confusión sobre si los descuentos tributarios se consideran cuentas por cobrar o instrumentos financieros.	Se establece que no son cuentas por cobrar ni instrumentos financieros, sino que, si aplican, se reconocen como activos por impuesto diferido.
Divulgación en Estados Financieros	La necesidad de divulgación en notas a los estados financieros no estaba claramente definida.	Se especifica que, si no hay certeza de utilidades futuras, el descuento debe revelarse únicamente en las notas a los estados financieros.

Ejemplo Práctico

Supongamos que una empresa realiza una inversión significativa en tecnología para reducir sus emisiones de carbono, cumpliendo con todas las certificaciones ambientales. Esta inversión le permite descontar el 25% del valor invertido del impuesto sobre la renta.

Si la empresa espera generar utilidades en los próximos años, puede reconocer este descuento como un activo por impuesto diferido. De lo contrario, deberá incluir esta información en las notas a los estados financieros.

Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué son los descuentos tributarios por inversiones en medio ambiente?	Son beneficios que permiten descontar el 25% de las inversiones en control y mejora del medio ambiente del impuesto de renta.
2	¿Cómo se deben registrar contablemente estos descuentos tributarios?	No se registran como cuentas por cobrar; si se esperan utilidades futuras, se reconocen como activos por impuesto diferido.
3	¿Qué sucede si no hay certeza de generar utilidades futuras respecto al descuento tributario?	El descuento no se puede reconocer como un activo, pero debe ser revelado en las notas a los estados financieros.
4	¿Qué normatividad regula el tratamiento contable de los descuentos tributarios por inversiones en medio ambiente?	NIC 12, Sección 29 de la NIIF para PYMES, y el artículo 255 del Estatuto Tributario.
5	¿Qué criterio se utiliza para reconocer un activo por impuesto diferido relacionado con descuentos tributarios?	Se utiliza el mismo criterio que para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de diferencias temporarias deducibles, según la NIC 12 y la NIIF para PYMES.