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Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) y Proveedores de Servicios de Pago (PSP)

El Concepto DIAN 904 de 2024 aborda la exención del GMF en las operaciones de dispersión de fondos realizadas por los PSP en el contexto de pagos electrónicos. Este análisis incluye aspectos legales, técnicos y tributarios, además de su fundamentación normativa. A continuación, se presenta un desarrollo integral de la información.

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¿Qué son los Proveedores de Servicios de Pago (PSP)?

Los PSP actúan como intermediarios en el Sistema de Pagos de Bajo Valor (SPBV), facilitando operaciones electrónicas entre emisores, adquirentes y comercios. Su función principal incluye:

• Procesar órdenes de pago.
• Recaudar fondos en nombre de comercios.
• Transferir fondos a cuentas designadas.

Según el Decreto 2555 de 2010, los PSP deben estar registrados ante la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) para operar en el SPBV, garantizando la trazabilidad y seguridad de los fondos manejados.

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Aspectos destacados de la normativa tributaria

Fundamentación legal

El artículo 871, parágrafo 4 del Estatuto Tributario establece que:

1. Las cuentas exclusivas para dispersión de fondos por parte de PSP están exentas del GMF.
2. Se considera que la operación sujeta al GMF ocurre únicamente al inicio, en el momento en que el usuario del medio de pago efectúa el débito.
3. Esto evita una doble imposición durante el proceso de dispersión de fondos.

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Pronunciamientos de la DIAN respecto al GMF y los PSP

Fecha	Concepto	Pronunciamiento
22 de octubre de 2024	Concepto DIAN 904	Exención del GMF en la dispersión de fondos por PSP, siempre que se realicen desde cuentas específicas para tal propósito y bajo contratos de medios de pago.
2006	Sentencia C-114 (Corte Constitucional)	Prohibición de doble imposición bajo el GMF, alineada con el principio de justicia tributaria.
2010	Decreto 2555	Regulación de actividades y requisitos de PSP para operar en el sistema financiero, incluyendo la identificación de cuentas específicas para liquidación y dispersión.

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Tabla de aspectos importantes

Aspectos importantes	Desarrollo de cada aspecto
Definición de PSP	Los PSP procesan pagos y dispersan fondos al comercio en operaciones electrónicas.
Exención del GMF en dispersión de fondos	Operaciones realizadas desde cuentas exclusivas para pagos electrónicos están exentas del GMF.
Doble imposición en el GMF	El GMF solo se aplica en la fase inicial del movimiento financiero para evitar doble tributación.
Requisitos normativos para PSP	Registro ante la SFC, cuentas identificadas y separación de recursos propios y fondos manejados.
Rol del SPBV y las EASBV	Supervisan y procesan órdenes de pago dentro del sistema financiero, garantizando eficiencia y seguridad.

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Comparativa antes y después del pronunciamiento

Aspecto	Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Exención de GMF	No estaba claramente definido para las operaciones de dispersión.	Operaciones de PSP exentas si cumplen requisitos específicos.
Aplicación del GMF	Doble tributación en algunos casos.	Eliminación de doble imposición en pagos electrónicos.
Normativa clara para PSP	Interpretaciones diversas.	Reglas específicas bajo Decreto 2555 y Estatuto Tributario.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Estatuto Tributario, art. 871	Establece la exención del GMF en operaciones específicas.
Decreto 2555 de 2010	Define actividades, requisitos y supervisión de PSP en el sistema financiero.
Sentencia C-114 de 2006	Prohíbe la doble imposición en el GMF, garantizando justicia tributaria.

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Ejemplo práctico

Un PSP recauda $100 millones en pagos de diversos usuarios y los dispersa a cuentas de 50 comercios. Según el Concepto DIAN 904, esta dispersión no estará gravada con GMF, ya que:

1. Se utiliza una cuenta exclusiva para la operación.
2. El GMF ya fue aplicado cuando los usuarios iniciales realizaron sus pagos.

Esto asegura que no se genere doble tributación sobre el mismo hecho económico.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es un PSP?	Es un proveedor que procesa pagos electrónicos y dispersa fondos en nombre de comercios.
2	¿Qué condiciones deben cumplir las cuentas usadas por PSP?	Deben ser exclusivas para dispersión de fondos y estar registradas ante una entidad financiera.
3	¿Qué norma regula las exenciones del GMF en operaciones de PSP?	Artículo 871, parágrafo 4 del Estatuto Tributario y Decreto 2555 de 2010.
4	¿Se puede aplicar el GMF en todas las fases de una transacción?	No, el GMF solo aplica en la fase inicial para evitar doble imposición.
5	¿Qué sucede si un PSP no cumple con los requisitos de la norma tributaria?	No se aplicará la exención del GMF, y podría generar sanciones tributarias y operativas.

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Conclusión

El Concepto DIAN 904 de 2024 aclara que la dispersión de fondos por parte de PSP en pagos electrónicos está exenta del GMF, siempre que se realice bajo condiciones normativas específicas. Esto refuerza la equidad tributaria y facilita el desarrollo de transacciones electrónicas en el país.

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