Interpretación y Aplicación de Normas Tributarias sobre Apoyos Económicos para Educación

Fuentes Formales

Artículo 46 del Estatuto Tributario
Artículo 103 del Estatuto Tributario
Artículo 1.2.1.12.8. del Decreto 1625 de 2016
Artículo 131 de la Ley 2010 de 2019

Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de forma general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019.

Problema Jurídico

Una Entidad Pública del orden nacional tiene dentro de su plan de bienestar el apoyo a programas de educación formal a sus servidores por concepto de incentivos educativos. ¿Debe la entidad pública realizar retención en la fuente a dichos pagos a título del impuesto sobre la renta?

Tesis Jurídica

Si se trata de apoyos económicos financiados con recursos públicos de conformidad con el artículo 46 del Estatuto Tributario, la Entidad Pública que entrega el apoyo económico condonado o no reembolsable para financiar programas educativos a sus funcionarios no deberá efectuar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, puesto que dicho ingreso será no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.

Si el apoyo económico otorgado por la Entidad Pública no se ajusta a los supuestos del artículo 46 del Estatuto Tributario y cumple con lo dispuesto en el artículo 103 ibidem, tales pagos constituyen un ingreso gravable para el trabajador, sometidos al impuesto sobre la renta y sujetos a retención en la fuente a título de ese tributo por parte de dicha entidad.

Fundamentación

En relación con los apoyos económicos no constitutivos de renta o ganancia ocasional entregados por el Estado para financiar programas educativos, el artículo 46 del Estatuto Tributario dispone lo siguiente:

ARTÍCULO 46. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos.

Adicionalmente, el artículo 1.2.1.12.8. del Decreto 1625 de 2016 señala:

Artículo 1.2.1.12.8. Adicionado por el Decreto 2250 de 2017, artículo 3º. Apoyos económicos. No constituyen renta ni ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos entregados a la persona natural.

Respecto de la interpretación de la norma en comento, esta Subdirección se ha pronunciado en anteriores oportunidades concluyendo que:

«En cuanto a los apoyos económicos financiados con recursos públicos, este despacho interpreta que el carácter de ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional del apoyo económico se mantiene, siempre que una de las fuentes sea esta (recursos públicos). Es decir, que un apoyo económico será ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional cuando provenga, en todo o en parte, de un recurso público; independientemente, de la calidad que ostente la entidad que entrega el apoyo.”

(Concepto General Unificado del Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales No. 0912 de julio 19 de 2018, numeral 1.8)

Así las cosas y, en la medida en que se cumplan los presupuestos consagrados en el artículo 46 del Estatuto Tributario, no habría lugar a retención en la fuente, según lo establecido en el artículo 369 del Estatuto Tributario.

Sin perjuicio de lo antes mencionado, en el evento en que el apoyo económico otorgado por la Entidad Pública no se ajuste a los supuestos del artículo 46 del Estatuto Tributario y cumpla con lo dispuesto en el artículo 103 ibidem, tales pagos constituyen un ingreso gravable para el trabajador, sometidos al impuesto sobre la renta y serán objeto de retención en la fuente a título de ese tributo por parte de la respectiva entidad. En consecuencia, esta deberá atender lo dispuesto en el artículo 368 del Estatuto Tributario.

Tabla Comparativa

Concepto	Descripción
Apoyos económicos no constitutivos	Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, no constituyen renta ni ganancia ocasional (Artículo 46 ET).
Retención en la fuente	Si el apoyo cumple con el artículo 46 del ET, no hay retención. Si cumple con el artículo 103 del ET, es gravable y sujeto a retención.
Norma de referencia	Artículos 46, 103, 368 y 369 del Estatuto Tributario.

Normatividad

Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 46 del Estatuto Tributario	Define que los apoyos económicos no reembolsables o condonados para financiar programas educativos no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Artículo 103 del Estatuto Tributario	Dispone que los pagos constituyen ingresos gravables para el trabajador, sujetos al impuesto sobre la renta.
Artículo 1.2.1.12.8. del Decreto 1625 de 2016	Regula la no constitución de renta ni ganancia ocasional de los apoyos económicos entregados por el Estado para programas educativos.
Artículo 131 de la Ley 2010 de 2019	Regula las consultas generales sobre la interpretación y aplicación de normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria por la DIAN.