¿Sabía usted que puede neutralizar el efecto de la diferencia en cambio en la Tasa de Tributación Depurada?

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Tasa Mínima de Tributación y Diferencia en Cambio – Análisis de la DIAN

La DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales) publicó un pronunciamiento clave sobre la Tasa Mínima de Tributación (TTD) en el contexto del impuesto sobre la renta para personas jurídicas, ajustado según la Ley 2277 de 2022.

Este pronunciamiento incorpora modificaciones al Concepto General existente, específicamente en el capítulo sobre la tasa mínima, evaluando el impacto de la diferencia en cambio en la determinación de la TTD.

La diferencia en cambio refleja la variabilidad en el valor de activos o pasivos en moneda extranjera, afectada por las fluctuaciones en el tipo de cambio.

La DIAN establece que, para fines fiscales, esta diferencia puede representar ingresos o deducciones que inciden en la renta líquida gravable y, por ende, en el impuesto neto de renta, influyendo también en la Tasa de Tributación Depurada.

La interpretación del efecto de la diferencia en cambio en la TTD depende de si se reconoce en el estado de resultados o en el otro resultado integral del contribuyente. En casos específicos, la exposición al riesgo cambiario puede neutralizarse, evitando que este factor influya en la TTD. Sin embargo, si la diferencia no se neutraliza, puede resultar en una adición de impuesto que no es recuperable.

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Pronunciamientos de la DIAN sobre la Tasa Mínima de Tributación

Número de Pronunciamiento	Fecha	Descripción
Concepto 006363	29 de mayo 2023	Concepto General sobre impuesto de renta para personas jurídicas.
Concepto 892	18 de octubre 2024	Actualización del capítulo VI sobre la Tasa Mínima de Tributación y diferencia en cambio.

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Aspectos Importantes y su Desarrollo

Aspectos Importantes	Desarrollo de cada aspecto
Diferencia en cambio	Representa la variación en valor de activos o pasivos en moneda extranjera, influida por el tipo de cambio. Puede reflejar ingresos o deducciones según el artículo 288 del ET.
Impacto en la Tasa de Tributación	La diferencia en cambio afecta el cálculo del impuesto neto de renta (INR), lo cual incide en el numerador de la TTD y, consecuentemente, en el ID.
Neutralización del riesgo cambiario	En ciertos casos, si el riesgo cambiario se neutraliza, la diferencia en cambio no afecta la TTD; sin embargo, si no se neutraliza, puede resultar en una adición de impuesto.

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Cambios en la Idea Principal antes y después del Pronunciamiento

Antes del Pronunciamiento	Después del Pronunciamiento
No había claridad sobre cómo la diferencia en cambio afectaba la TTD.	Establece que la diferencia en cambio influye en el cálculo de la TTD, dependiendo de su reconocimiento contable o fiscal.
La exposición al riesgo cambiario no se consideraba en la TTD.	Ahora se considera la posibilidad de neutralizar el riesgo cambiario, afectando el cálculo de la TTD solo en ciertos escenarios.
No se especificaba si las fluctuaciones no neutralizadas resultaban en una adición de impuesto.	Se define que, de no neutralizarse, puede resultar en una adición de impuesto no recuperable según el Concepto General de referencia.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Ley 2277 de 2022	Establece modificaciones sobre el impuesto de renta para personas jurídicas.
Artículo 240 ET	Define el cálculo de la Tasa Mínima de Tributación.
Artículo 288 ET	Regula el tratamiento fiscal de la diferencia en cambio para efectos del cálculo de la renta líquida gravable.

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Preguntas Frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es la Tasa Mínima de Tributación?	Es un porcentaje mínimo del impuesto sobre la renta que deben pagar las personas jurídicas, regulado según el artículo 240 del ET.
2	¿Cómo afecta la diferencia en cambio la TTD?	Afecta el cálculo del impuesto neto de renta e influye en la TTD, dependiendo de si se registra en el estado de resultados o en el otro resultado integral del contribuyente.
3	¿Es posible neutralizar la diferencia en cambio?	Sí, mediante la gestión de riesgos cambiarios, lo cual puede evitar que esta fluctuación impacte la TTD.
4	¿La adición de impuesto por diferencia en cambio es recuperable?	No, la DIAN establece que no es recuperable en caso de que la diferencia en cambio resulte en un impuesto adicional.

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