¿Sabía usted que solo las rentas generadas dentro de la zona franca califican para la tarifa especial del 20%?

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Aplicación del artículo 240-1 del Estatuto Tributario: Sociedades extranjeras con sede efectiva de administración en Colombia

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Introducción

Este pronunciamiento aborda la consulta sobre la aplicación de la tarifa del 20% del artículo 240-1 del Estatuto Tributario (ET) a las rentas de sucursales calificadas como usuarios industriales de zona franca, pertenecientes a sociedades extranjeras con sede efectiva de administración (SEA) en Colombia. 

A continuación, se expone la doctrina de la DIAN, su fundamentación normativa y las implicaciones tributarias relacionadas.

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Aspectos principales

1. Tributación de las sociedades extranjeras con SEA

• Las sociedades extranjeras con sede efectiva de administración en Colombia son tratadas como sociedades nacionales para efectos fiscales.
• Se aplica la tarifa general del impuesto sobre la renta (35%) sobre sus rentas de fuente mundial, tal como lo establece el artículo 240 del ET.

2. Aplicación de la tarifa especial del 20%

• Sucursales calificadas como usuarios industriales de zona franca:
  • Solo las rentas generadas dentro de la zona franca pueden acogerse a la tarifa del 20% del artículo 240-1 del ET.
  • Para aplicar esta tarifa, la sucursal debe cumplir con el principio de exclusividad estipulado en el artículo 6 del Decreto 2147 de 2016.

3. Principio de exclusividad

Para beneficiarse de la tarifa especial, las sucursales deben:

• Estar instaladas exclusivamente en la zona franca.
• Realizar únicamente actividades autorizadas en la zona franca.
• Garantizar que todas las actividades generadoras de renta se lleven a cabo dentro de la zona franca.

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Tabla comparativa antes y después del pronunciamiento

Antes del pronunciamiento	Después del pronunciamiento
Ambigüedad sobre la tarifa aplicable a sociedades extranjeras con SEA y sus sucursales.	Clarificación de que la sociedad extranjera tributa al 35%, mientras que la sucursal en zona franca puede aplicar el 20%.
No se especificaba cómo el principio de exclusividad impactaba la tarifa especial.	El cumplimiento del principio de exclusividad es obligatorio para aplicar la tarifa del 20%.
Falta de precisión sobre rentas de fuente mundial y nacional.	Se delimitan las rentas de fuente mundial para la sociedad extranjera y las nacionales para la sucursal en zona franca.

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Ejemplo práctico

Escenario:
Una sociedad extranjera con sede efectiva de administración en Colombia tiene una sucursal calificada como usuario industrial de zona franca. La sucursal genera ingresos de $10,000 millones dentro de la zona franca, mientras que la sociedad genera ingresos de $5,000 millones fuera de Colombia.

1. Tarifa aplicable:
   • Rentas generadas dentro de la zona franca:
     Aplican a la tarifa del 20%, dado que cumplen con el principio de exclusividad.
     • Impuesto: $10,000 millones x 20% = $2,000 millones.
   • Rentas generadas fuera de Colombia:
     Aplican a la tarifa general del 35%.
     • Impuesto: $5,000 millones x 35% = $1,750 millones.
2. Implicación fiscal total:
   • Impuesto total: $3,750 millones.

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Normatividad

Normatividad	Descripción
Artículo 240 del Estatuto Tributario	Establece la tarifa general del 35% para las sociedades nacionales y extranjeras con SEA.
Artículo 240-1 del ET	Define la tarifa especial del 20% para usuarios industriales de zona franca.
Decreto 2147 de 2016	Regula los requisitos para la calificación de usuarios industriales de zona franca y el principio de exclusividad.

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Preguntas frecuentes

#	Pregunta	Respuesta
1	¿Qué es una sede efectiva de administración (SEA)?	Es la ubicación desde donde se toman decisiones de gestión importantes para una sociedad extranjera.
2	¿Qué tarifa aplica a las sociedades extranjeras con SEA en Colombia?	La tarifa general del 35% para sus rentas de fuente mundial.
3	¿Pueden las sucursales de zonas francas aplicar la tarifa del 20%?	Sí, siempre que cumplan el principio de exclusividad y desarrollen actividades autorizadas en la zona franca.
4	¿Qué sucede si la sociedad realiza actividades fuera de la zona franca?	Las actividades fuera de la zona franca se gravan al 35% como rentas generales.
5	¿La sucursal y la sociedad extranjera se consideran independientes?	No, ambas son parte de la misma persona jurídica.

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Sabía usted que…?

¿Sabía usted que solo las rentas generadas dentro de la zona franca califican para la tarifa especial del 20%?

Respuesta:
Sí, las rentas generadas fuera de la zona franca se gravan con la tarifa general del 35%, sin importar la calificación de la sucursal.

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Conclusión

El pronunciamiento de la DIAN esclarece la tributación de las sociedades extranjeras con SEA en Colombia y sus sucursales calificadas como usuarios industriales de zona franca. La aplicación de la tarifa del 20% requiere un estricto cumplimiento del principio de exclusividad, asegurando un marco claro para las operaciones tributarias en el ámbito nacional.

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